集团公司内部交易事项的处理.ppt

集团公司内部交易事项的处理 主要内容 内部存货交易的抵消 内部往来业务的抵消 内部固定资产交易的抵消 第一节 集团公司内部交易事项概述 一、集团公司内部交易事项的含义 集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。 二、集团公司内部交易事项的类型 （一）按内部交易事项是否涉及损益分类 1．涉及损益的内部交易事项。 如：销售产品（母公司——子公司） 又可分为已实现损益、未实现损益 2．不涉及损益的内部交易事项。 如：内部债权债务、无息贷款 （二）按内部交易事项的具体内容分类 1．内部存货交易； 2．内部债权债务； 3．内部固定资产交易； 4．内部无形资产交易； 5．其他内部交易。 （三）内部交易事项的消除方法 集团公司内部交易事项的消除实际上是以企业集团为报告主体，将一方的内部销售与另一方的内部购进予以抵消，从而消除集团内部未实现损益。 通常情况下，集团公司内部购销事项按其销售方向，可以分为顺销、逆销和平销。 １．母公司拥有子公司全部股权  顺销和逆销：全部消除。 ２．母公司拥有子公司部分股权  顺销：全部消除； 逆销：全部消除法和部分消除法 第二节 集团公司内部存货交易 内部存货交易主要指商品产品的销售业务。 1、销售企业： 内销收入-内销成本=利润——利润表 2、购买企业： 全部对外销售： 外销收入-外销成本=利润——利润表 未实现对外销售： 增加存货（对方售价）——资产负债表 分析：p78 需要抵消的内部存货交易包括当期和以后各期两种情况。 一、当期内部存货交易 （一）第一种处理方法（三种情况） 1、全部实现对外销售时: 抵消分录： 借：主营业务收入 （内销收入） 贷：主营业务成本 （外销成本） 2、全部未实现对外销售时： 借：主营业务收入 （内销收入） 贷：主营业务成本 （内销成本） 存货 （内销毛利） 3、内部销售产品部分售出，部分形成期末存货。 外销部分： 借：主营业务收入 （内销收入） 贷：主营业务成本 （外销成本） 未销售部分： 借：主营业务收入 （内销收入） 贷：主营业务成本 （内销成本） 存货 （内销毛利） 例5-1 乙为甲的子公司 甲销售给乙A产品10000元，成本为8000元，款项存入银行。 1、乙公司全部实现外销： 借：主营业务收入 10000 贷：主营业务成本 10000 2、全部未实现外销： 借：主营业务收入 10000 贷：主营业务成本 8000 存货 2000 3、乙公司对外销售60%，剩余40% 借：主营业务收入 6000 贷：主营业成本 6000 借：主营业务收入 4000 贷：主营业务成本 3200 存货 800 （二）第二种处理方法：（采用第二种方法） 采用第二种处理方法时，可以不区分三种情况，一并进行处理。 1．将内部销售收入全部予以抵消。编制抵消分录，其金额为全部内部销售收入；  借：主营业务收入 贷：主营业务成本 2．如果内部销售形成了期末存货，则将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消。编制抵消分录，  借：主营业务成本 贷：存货 例5—2：接5-1部分销售 1、 抵消全部收入： 借：主营业务收入 10000 贷：主营业务成本 10000 2、抵消未实现内部销售利