yang 成本会计学：：费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 教学目标： ▲了解废品、可修复废品和不可修复废品的含义； ▲了解废品损失的含义； ▲了解停工损失的含义和内容； ▲理解哪些损失不作废品损失处理； ▲理解停工发生的原因和停工损失的会计处理方法； ▲掌握“废品损失”账户的用途和结构； ▲掌握可修复废品损失的核算以及不可修复废品损失的核算； * 教学重点与难点： 重点： 废品以及废品损失的含义以及构成内容； 停工损失的会计处理方法； 难点： 废品损失的计算方法以及账务处理； * 教学内容： 废品损失的核算； 停工损失的核算； * 废品损失结构框图 * * 一、废品损失的归集和分配 废品：是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。 废品的分类:一种是按废品形成的原因;第二种是按废品能不能修复或在修复时是否合算。 * * ▲按照废品形成的原因,把废品分成两个方面： 料废品:由于原材料不合格造成的废品； 工废品:由于职工技术操作的不合理产生的废品。 ▲按照废品能否修复或在修复时是否合算，把废品分成两类： 可修复废品:在技术上能够修复，并且在修复时发生的修 复费用，从经济角度考虑是合算的废品。 不可修复废品:技术上不能够修复或者虽然能够修复，但 是从经济角度考虑不合算的废品。 * * 废品损失是指，在生产过程中发现的、入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复费用的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。 废品损失主要包括： 第一，不可修复废品的生产成本； 第二，可修复废品的修复费用； 第三，回收废品的残料价值； 第四，有关责任人要赔偿。 * * 不属于废品损失核算的内容包括: 第一,可以降价出售的不合格产品的降价损失; 第二，产品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失 ; 第三，实行包退、包修、包换的企业，在产品出售以后发现的废品所发生的损失; * * 不可修复废品损失内容包括: 不可修复废品的生产成本； 回收的不可修复废品的残料价值； 应收赔款。 废品成本,是指生产过程中截至报废时为止所耗费的一切费用，扣除废品的残值和应收赔款，算出废品损失。 * ▲“废品损失”科目的借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用，贷方登记废品残料回收的价值、应收赔款和应由本月生产的同种合格产品负担的废品损失，月末无余额。 ▲不单独核算废品损失的企业不设“废品损失”科目和“废品损失”成本项目。 * ▲不可修复废品的损失等于废品成本扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的数额。 ▲不可修复废品成本的确定一般有两种方法： 1）按废品所耗实际费用计算：在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品和废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。 2）按废品所耗定额费用计算：按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本。 * * ▲按废品所耗实际费用计算的方法：在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”科目贷方转入“废品损失”科目的借方。 教材P68【例3--32】 * P68，例3-32：某公司第二车间本月生产甲产品1 000件，经验收入库发现不可修复废品50件；合格品生产工时为26 600小时，废品工时为1 400小时，全部生产工时为28 000小时；合格品机器工时为5 747.5小时，废品机器工时为302.5小时，全部机器工时为6 050小时。按所耗实际费用计算废品的生产成本。甲产品成本计算单（即基本生产成本明细账）所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料500 000元；直接燃料和动力12 100元；直接人工336 000元；制造费用134 400元，共计982 500元。废品残料回收入库价值1 500元，原材料于生产开工时一次投入。原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；直接燃料和动力费用按机器工时比例分配；其他费用按生产工时比例分配。 根据上述资料编制废品损失计算表，如表3-26所示。 * 直接材料费用分配率 ＝ 直接材料费：500 000 甲产品总数量：1000 直接燃料和动力12 100元/全部机器工时为6 050小时 直接人工336 000元/全部生产工时为28 000小时 制造费用134 400元/全部生产工时为28 000小时 50 ×50