2011刘玉章房地产课件.ppt

（二）企业为职工缴纳的“五险一金”，是否征收个人所得税？ 《关于基本养老保险费、基本医疗保险、住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）： （1）三险免税：企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税； 个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。 （2）住房公积金免税： 单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12％的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。 （3）个人实际领取提存的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金时，免征个人所得税。 （三）企业为职工支付的免税之外的保险何时纳税？ 《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》（国税函[2005]318号）:依据《中华人民共和国个人所得税法》及有关规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。 （四）企业为职工支付的免税之外的保险如何计税？ 《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》 国税函[2009]694号 1、企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。 2、企业年金的企业缴费部分是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。 　　对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。 3、本通知下发前，企业已按规定对企业缴费部分依法扣缴个人所得税的，税务机关不再退税； 企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，税务机关应限期责令企业按以下方法计算扣缴税款： （1）以每年度未扣缴企业缴费部分（总额）为应纳税所得额； （2）以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各年度应扣缴税款。 根据国税函[2008]264号，计算应缴企业所得税额时，把1600万元填在附表十一《股权投资所得（损失）明细表》“补充资料”——“以前年度结转在本年度税前扣除的股权投资转让损失”,再加上本表补充资料的“第一年本年度弥补金额”后的合计数结转到附表三《纳税调整项目明细表》第47行“投资转让、处置所得”的第4列“调减金额”； 该列的合计数结转到主表第15行“减：纳税调整减少额”，使得第25行“应纳税所得额”为4400（6000－1600）万元。 2008年应纳所得税额为：4400×25％＝1100（万元）。 （3）所得税会计处理： 所得税会计核算时，把原来已经计入“递延所得税资产”借方的400万元（1600×25％）转回。 借：应交税费－应交所得税 400万 贷：递延所得税资产 400万 因税率变化形成的“递延所得税资产”借方余额128万元应当如何处理？ 《企业会计准则18号—— 所得税》第十七条：资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。 适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量： （1）除直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外(指“可供出售金融资产”）， （2）应当将其影响数计入变化当期的“所得税费用”。 借：所得税费用 128万 贷：递延所得税资产 128万 （4）股权投资转让损失所得税处理新规定 《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）： 三（五）投资损失扣除填报口径。根据《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发〔2009〕88号）的规定，企业发生的投资（转让）损失应按实际确