陈存货2（原材料等）.docVIP

二、原材料 原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。 （一）采用实际成本核算 1.科目设置 “原材料”科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。（验收入库） “在途物资”科目用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、贷款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本。 2.账务处理 （1）购入材料 ①发票账单与材料同时到达 购入原材料应交税费——应交增值税（进项税额）原材料银行存款等 购入原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 原材料 银行存款等 ②发票账单已到、材料未到 ①购入时②材料到达验收入库时银行存款等在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）原材料 ①购入时 ②材料到达验收入库时 银行存款等 在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 原材料 ③材料已到、发票账单未到 应付账款 应付账款 原材料 ①月末，按材料的估计价值入账 ②下月初作相反分录冲回 ④采用预付货款的方式采购材料 银行存款预付账款原材料等 银行存款 预付账款 原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额） ③补付货款 ①预付货款 ②收到货物 ④收到退回多预付的款项 （2）发出材料 原材料生产成本制造费用管理费用 原材料 生产成本 制造费用 管理费用 ①生产产品领用 ②车间一般耗用 ③行政管理部门耗用 (二)采用计划成本核算 1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异 2.账务处理 银行存款等 材料采购 原材料 生产成本等 ①购入 实 计 ②入库 计 计 ④发出 计 材料成本差异 ③1超支差异 ⑤ 结转差异 ③2节约差异 (1)采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方； (2)验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方； (3)期末结转验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。 (4)平时发出材料时，一律用计划成本。 (5)期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。 注：发出材料应负担的材料成本节约差异的会计分录为：借记“材料成本差异”科目，贷记“生产成本”等科目。 差异率=差异额/计划成本 本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100% 期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率 原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额（-“材料成本差异”科目贷方余额）。 【例题·单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为( )万元。（2010年） A.88 　　 B.96 　　 C.100　 D.112 【答案】A 【解析】材料成本差异率=[-20+（110-120）]/（130+120）×100%＝-12％， 当月领用材料的实际成本 =100×（1-12%）=88（万元）。 【例题?单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。（2009年） A.798 　 B.800　　 C.802　 D.1604 【答案】C 【解析】材料成本差异率=（-6+12）/（400+2000）×100%＝0.25％， 2008年12月31日结存材料的实际成本=（400+2000-1600）×（1+0.25％）=802（万元）。 【例题?判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（ ）(2008年) 【答案】√ 【解析】企业采用计划成本对材料进行日常核算,应按月计算材料成本差异率。 【例题?单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初