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进出口税费 进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税等税费。依法征收税费是海关的重要任务之一。依法缴纳税费是有关纳税义务人的基本义务。 进出口税费征纳的法律依据主要是《海关法》、《关税条例》以及其他有关法律、行政法规。 本章内容 第一节 关税的主要法律规定 第二节 关税完税价格 第三节 关税应纳税额的计算 第四节 关税的申报缴纳 第一节 关税的主要法律法规定 关税是由海关依法对进出关境的货物、物品征收的一种税。流转税 国境、关境的关系 国境是一个国家全面行使主权的境域。 关境是国家《海关法》全面实施的领域。 一般而言两者是一致的，但也有不一致的情况。 一、征税对象 进出我国关境的货物和物品 货物是指贸易性商品 物品是指非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。 二、纳税人 关税条例第五条 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 关税条例第五十四条 报关企业接受纳税义务人的委托，以纳税义务人的名义办理报关纳税手续，因报关企业违反规定而造成海关少征、漏征税款的，报关企业对少征或者漏征的税款、滞纳金与纳税义务人承担纳税的连带责任。 除不可抗力外，在保管海关监管货物期间，海关监管货物损毁或者灭失的，对海关监管货物负有保管义务的人应当承担相应的纳税责任。 三、税目 以 《商品名称及编码协调制度》(简称H·S)为基础，结合我国实际编制税目。全部应税商品共分为21大类。 四、税率 （二）、出口关税税率 （三）特别关税 报复性关税 反倾销税与反补贴税 保障性关税 四、税率 2、计征办法 (1)从价税 以货物的价格作为计税标准，以应征税额占货物价格的百分比为税率，价格和税额成正比例关系。这是包括中国在内的大多数国家使用的主要计税标准。 从价税应征税额=货物的完税价格×从价税税率 (2)从量税 以货物的计量单位如重量、数量、容量等作为计税标准。 从量税应征税额=货物数量×单位税额 我国目前对原油、啤酒、胶卷和冻鸡等进口商品征收从量关税。 (3)复合税 在海关税则中，一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税，计税时按两种标准合并计征的一种关税。从价、从量两种计税标准各有优缺点，两者混合使用可以取长补短，有利于关税作用的发挥。 四、税率 （四）税率的运用 1、进出口货物：按照纳税人申报进口或出口之日实施的税率征税。 2、进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 3、进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口者出口之日所实施的税率。 二、进口环节税 进口货物和物品在办理海关手续放行后，进入国内流通领域，与国内货物同等对待，所以应缴纳应征的国内税。进口货物和物品的一些国内税依法由海关在进口环节征收。目前，由海关征收的国内税费主要有增值税，消费税两种。 (一)增值税 组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额=(关税完税价格+关税税额)/(1-消费税税率) 应纳增值税税额=组成计税价格×增值税税率 (二)消费税 计算公式 我国消费税采用从价、从量的方法计征。 (1)从价征收的消费税按照组成的计税价格计算，其计算公式为： 应纳税额=组成计税价格×消费税税率 组成计税价格=(关税完税价格+关税税额)/(1-消费税税率) (2)从量征收的消费税的计算公式为： 应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税额 (3)同时实行从量、从价征收的消费税是上述两种征税方法之和。其计算公式为： 应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税额+组成计税价格×消费税税率 第二节 关税完税价格 一、关税完税价格的定义 海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格，实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。 二、进口货物完税价格的确定 一般进口货物的完税价格 1、以CIF为进口货物的完税价格 包括货价、货物运抵我国关境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。 2、进口货物海关估价方法 进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关可以采用下列方法估价。 (一)成交价格方法 成交价格方法是第一种估价方法，它建立在进口货物实际发票或合同价格的基础上，在海关审价实践中使用率最高。 成交价格是指进口货物的买方为购买该货物，并按《关税条例》及《审价办法》的相关规定调整后的实付或应付价格。这里的“成交价格”有特定的含义，它已经不完全等同于贸易中实际发生的发票或合同价格。“成交价格”必须是调整后的实付或应付价格并满足这一条件。