组织内部重点控制.pptVIP

第一节 内部控制的历史演变 内部控制的四个发展阶段 内部牵制 内部控制制度 内部控制结构 内部控制整体框架 一、内部牵制阶段 内部牵制是指在组织内部实行相关的职务分离。对一切经济业务的处理，需要由两人或两人以上分工掌管，以起到相互核对、相互制约以及查错防弊的作用。 在奴隶社会、封建社会和早期的资本主义社会，经济活动主要是运用内部牵制的原理来进行控制的。如《周礼》、《圣经》、古罗马的奴隶主庄园、西欧的封建王室宫庭等等。 二、内部控制制度阶段 18世纪英国工业革命——20世纪70年代 随着股份公司和资本市场的发展，企业的规模越来越大，组织机构越来越复杂，迫于竞争和公众的压力以及追求利润的需要，企业在内部牵制的基础上形成了系统的内部控制措施、程序及方法。 覆盖范围包括会计及财务活动、财产管理、企业所有部门及全部业务活动。如购销管理、生产管理、筹资及投资管理、预算管理、质量管理、内部稽核、统计分析及职员培训等，甚至包罗了提高经营效率的各种方法与步骤。 这一阶段的主要标志是AICPA的ASB将内部控制划分为会计控制和管理控制两部分。(两分法) 管理控制主要与有效经营和促使有关人员遵守既定的管理方针的控制目标有关；会计控制主要与保护企业的资产、检查会计数据的准确性和可靠性有关。 三、内部控制结构阶段 20世纪80年代 受系统论、控制论等管理理论的影响，西方学术界逐步发现内部会计控制和内部管理控制两者是不可分割的、互相联系的，并提出了内部控制结构的概念。 三分法 控制环境 内部控制结构 会计系统 控制程序 四、内部控制整体框架阶段 1985年，美国AAA、AICPA、FEI、IIA及IMA共同成立了全国舞弊性财务报告委员会，即Treadway 委员会，它又组成了一个专门研究内部控制问题的COSO委员会。 1992年，COSO委员会提出报告《内部控制—整体框架》。该整体框架提出了内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督五个要素 (五分法) 。与结构论相比，内部控制整体框架突出了风险评估和对内部控制过程的监督。 第二节 内部控制定义、目标和要素 一、内部控制的定义及目标 内部控制的定义 内部控制的目标 二、内部控制的要素 内部控制的三要素 内部控制的五要素 内部控制的定义 1949年，AICPA：“内部控制是指一个经济实体内部采用的组织计划和所有有关的协调方法和措施，其目的是保护该组织的资产、检查会计数据的准确性和可靠性，提高经营效率，促使有关人员遵循既定的管理方针。”（四目标） 1996年12月，我国财政部颁布的《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》：“内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。 COSO委员会：内部控制是企业董事会、经理层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报表的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。 内部控制的目标 一般目标：保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，保证会计资料的真实、合法、完整和准确、可靠，保证管理决策的贯彻执行。 我国审计准则总结出了四个目标： ①保证业务活动按照适当的授权进行； ②保证所有交易的事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的帐户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求； ③保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权； ④保证帐面资产与实存资产定期核对相符。 内部控制结构的三要素 内部控制结构的三要素 控制环境（control environment） 会计系统（accounting system） 控制程序（control procedure） 1、控制环境 是指对企业内部控制的建立和执行有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着其它控制能否实施和实施的效果。它反映管理层和董事会对内部控制及内部控制对企业重要性的态度。 （1）经营管理观念和方式 管理当局在建立一个有利的控制环境中起着关键作用。管理当局以下方面有极大影响： 对待经营风险的态度和控制经营风险的方法。 为实现预算、利润和其他财务及经营目标，企业对管理的重视程度。 对会计报表所持的态度和所采取的行动。 （2）组织结构 组织结构是指企业计划、协调和控制经营活动的整体框架。通常包括：（组织图） 确定组织单位的形式和性质，包括确认相关的管理职能和报告关系； 为每个组织单位内