存货的基本原则.pptVIP

例1：甲公司向大新厂购买一批材料,有关发票请款如下： A材料200公斤，买价100000元，增值税额17000元； B材料300公斤，买价200000元，增值税额34000元； 对方代垫运杂费5000元，（运杂费按材料重量比例分配）,材料已验收入库。 请计算:A材料、 B材料的采购成本 例2:甲公司12月材料仓库收发结存A材料情况如下: 1日A材料结存200公斤,每公斤100元 5日购入100公斤,每公斤110元 15日又购入300公斤,每公斤120元 25日发出400公斤 28日又购入400公斤,每公斤130元 问:1\在先进先出法下,当月发出A材料的成本 2\在全月一次加权平均法下,当月发出A材料的成本 [学习目标与要求] 1.了解存货的范围、特点； 2.熟悉存货的确认和计价原则； 3.掌握存货的期末计价——成本与可变现净值孰低法； 4.掌握存货实际成本计价的有关会计处理； 第一节 存货概述 一、存货的确认及范围 1．概念： 存货是指企业日常活动中持有以备出售的产成品 或者商品、处在生产过程的在产品，在生产过程或提 供劳务过程中耗用的材料、物料等。 （注：工程物资、特种储备物资不是存货） 2．确认原则： 存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认： （1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业。 （2）该存货的成本能够可靠地计量。 二、存货的计价 包括：取得时的计价、发出计价、期末计价。 （一）存货的初始计量（取得时的计价） 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括 采购成本、加工成本和其他成本。 1、采购成本：一般包括采购价格、进口关税和其 他税金、运输费、装卸费、途中合理损耗、入库前的挑选整理费、保险费，以及其他可直接归属于存货采购的费用。 2、加工成本：制造过程中的实际成本。 3、其他成本 （二）存货发出的计价方法（P117） 1、先进先出法 成本流转假设：先购进的存货先发出 特点： 能计算每次发出存货的成本和结存存货的价值 期末存货价值较接近市价，但发出存货价值往往会偏离市价。 2、后进先出法（现已取消） 成本流转假设：后购进的存货先发出 特点： 能计算每次发出存货的成本和结存存货的价值 发出存货价值较接近市价，但期末存货价值会偏离市价。 3、加权平均法 成本流转假设：无 计算公式： 加权平均单价= 特点： 计算方法简单 期初存货金额+本期收入存货金额 期初存货数量+本期收入存货数量 4、移动加权平均法 特点： 能随时计算每次发出存货的价值，且发出存货只有一个单价，但工作量较大。 5、个别计价法 6、计划成本法 存货发出的计价方法不同，会影响财务报表中的资产价值大小和利润高低。 企业应根据实际情况，选择适当的方法对存货发出进行计价，一旦选定某种方法，一般不能随意变动。 （三）存货的期末计价 1．计价方法 成本与可变现净值孰低法是指期末存货按成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的一种方法。 成 本——指存货帐面的历史成本。 可变现净值——指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的净值，而非存货的现行售价。 2．成本与可变现净值比较方法： （1）单项比较法 （2）分类比较法 （3）总额比较法 3．帐务处理 备抵法 设置“存货跌价准备”帐户，将可变现净值低于成本的差额计入该帐户，而不调整存货的帐面余额，同时将跌价损失计入“资产减值损失”账户 。 存货跌价准备 冲销的跌价准备数 计提的跌价准备数 期末余额反映已计提的存货跌价准备数 如：08年末甲公司A材料的账面成本300000元，预计可变现净值为270000元；甲公司08年末“存货跌价准备-A ”账户余额为零。 则08年末计提时： 借：资产减值损失 30000 贷：存货跌价准备 30000 第二节 原材料收发的核算 原材料是指直接用于产品生产并构成产品实体的物料，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助性物料。 包括各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料等。 一、原材料收发核算 存货日常核算 按实际成本 按计划成本（对内） 二、按实际成本进行日常核算 （一）帐户设置： 1．“原材料”账户 必须设 2．“在途物资”账户 3. “材料采购”账户：可设可不设（通常不设） “在途物资”帐户：核算已付款或已开出商业汇票但尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。 在途