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工程总承包如何避免被认定为混合销售行为 【摘要】文章探讨了工程总承包与混合销售行为的关 系，并进一步提出了新的核算方式以避免工程总承包被认 定为混合销售的行为。以期对相关工作人员提供参考。 【关键词】工程总承包混合销售核算 随着国际市场对焦炭和水煤浆的需求日益增大，我们 国内的煤炭生产企业的观念也在悄然发生变化，原煤直接 对外销售的比率在不断减少而对原煤深加工后再销售的比 率正在增加，对原煤深加工主要是进行洗选，所以选煤厂 的建设如同雨后春笋，形成煤炭企业新的经济增长点。 选煤厂的建设也经历了两个时期，第一个时期是由勘 察设计企业（以下简称总包方）进行勘察和设计，煤炭生 产企业（以下简称业主）招聘建筑安装单位和进行设备采 购；第二个时期是总包方负责工程勘察、设计、土建和设 备的采购及安装，也就是现在国际通行的交钥匙工程 （EPC）。交钥匙工程虽然看似非常完美，但是也给总包方 带来了很大的风险，其中财务风险就是非常重要的一个方 面，作为企业在承担社会责任的同时也要追求利润最大化 如何规避财税风险也就越来越受到各方的关注。 一、工程总承包与混合销售行为的关系 这里我们首先了解一下什么是工程总承包，工程总承 包是指从事工程总承包的企业受业主委托，按照合同约定 对工程项目的勘察、设计、采购、施工、试运行（竣工验 收）等实行全过程或若干阶段的承包，并对承包工程的质 量、安全、工期、造价全面负责。 然后我们再了解一下什么是混合销售行为，根据《中 华人民共和国增值税暂行条例实施纲则》第五条的规定， 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合 销售行为。非应税劳务是指属于营业税的征收范围的劳务 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体 经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税. 作为工程总承包中的总包方，我们应该在现有的政策 框架内，研究我们的行为特征，特别是在当前由美国的次 贷危机引发的全球性经济危机，对我们煤炭行业的影响深 远，所以这个时候时候我们更应该苦练内功，合理得规避 税务风险，如何将总承包过程中的设备销售及安装服务与 混合销售行为中的销售货物和提供非应税劳务区分开，是 值得我们研宄和思考的。 二、当前核算方式下的困境 目前，大家采用比较多的模式是：在EPC工程中，只 签订一个总承包合同，其中包含：设计、土建、安装、设 备采购及其它，然后在总合同价款下设立明细，反映设计 费、土建金额、安装金额、设备购置费及其它分别是多少 这里设计费要缴纳营业税，税率5%，在企业注册地缴纳；土 建和安装部分也要缴纳营业税，税率3%，在工程项目所在 地缴纳；设备购置费要缴纳增值税，税率17%，在企业注册 地缴纳。大家往往是在会计核算时分别核收入成本配 地缴纳。大家往往是在会计核算时分别核 收入成本配 比，土建和安装的收入对应土建和安装的成本，设备销售 收入对应设备的购置成本，但是仍然反应在同一个帐套下 面。按照混合销售行为的定义，向业主方销售设备属于增 值税的销售范同时我们提供的安装是不属于增值税征 值税的销售范 同时我们提供的安装是不属于增值税征 收范围的非应税劳务，通常要缴纳营业税，我们的安装正 好是为销售出去的设备提供相关服务，这一系列行为正好 符合混合销售行为的定义。如果这一行为被认定为混合销 售行为，我们的安装部分也将按照17%缴纳增值税，而不是 按照3%缴纳营业税。三、当前形式下寻找新的突破 工程总承包管理模式在我们国内的成长己经快20年了， 然而我们的配套税收政策还不够完善，所以税务征管部门 在对工程总承包企业的管理上也存在比较大的差异，原煤 炭部所属的几大煤炭设计院改制后都在搞工程总承包，大 家就面临着各地政策执行不一样的困境，有些地方执行的 是国税发[XX] 117号：“纳税人以签订建设工程施工总包或 分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值 税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合以下条件的， 对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增 值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的 自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税：（一）必须具 备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质;）签订 备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质; ）签订 建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款 凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收 增值税，不征收营业税。”这个文件其实是不适用于从事工 程总承包的勘察设计企业，文件规定“销售自产货物”，我 们勘察设计企业不是生产企业，从某种意义上讲设备的采 购和销售环节是属于商贸企业，应该不适用本法规。 所以在当前情况下，要解决混合销售问题，首先我们 在办理增值税认定时需要按照商贸企业登记，其次是要处 理好设备销售和安装的关系，