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 企业合并形成的长期股权投资 　 企业合并是指两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告交易主体的交易或者事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并 　　《准则》规定：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。　　通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。如母公司将全资子公司的净资产转移至母公司并注销子公司，母公司将其拥有的对一个子公司的权益转移至另一子公司。 　　同一控制下企业合并的主要特点：其一，从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变；其二，由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，因为如果以双方议定的价格作为核算基础的话，可能会出现增值的情况。 《准则》规定：参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并的特征是不存在一方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。参与合并的各方，在合并前后均不属于同一方或多方最终控制。 　　非同一控制下企业合并的主要特点：其一，参与合并的各方不受同一方或相同的多方控制，是非关联的企业之间进行的合并，合并大多是出自企业自愿的行为；其二，交易过程中，各方出于自身的利益考虑会进行激烈的讨价还价，交易以公允价值为基础，交易对价相对公平合理。 以库存商品作为合并成本的，应按库存商品的公允价值贷记“主营业务收入”等科目，同时结转相关的成本。 例：长江公司、黄河公司、大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年4月20日，长江公司以一批库存商品从大海公司购买黄河公司的股权，取得的股权占黄河公司注册资本的80%。2010年4月20日该批库存商品的账面原价为8000万元，已计提存货跌价准备200万元，公允价值为8100万元，公允价值等于计税价格。该项企业合并长江公司共发生与企业合并直接相关税费50万元。投资时黄河公司除一项固定资产外其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值的总额为10500万元，账面价值总额为11000万元。 借：长期股权投资　 　9477 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 8100 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1377 　　　 借：主营业务成本　 7 800 　　存货跌价准备　　 　200 　贷：库存商品　　8 000 借：管理费用 50 　贷：银行存款 50 2．投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资-损益调整（盈利） 贷：投资收益 或 借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整（亏损） 借：长期股权投资-其他权益变动（除盈亏以外的其他所有者权益的变动） 贷：资本公积-其他资本公积 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整（宣告发放现金股利） 练习： A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权，取得时（1）被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。（2）被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。 练习 1、某企业于2010年1月1日取得对联营企业30%的股权，取得投资时，被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按直线法提取折旧。被投资单位2010年度利润表中的净利润为300万元。 要求：计算出被投资单位以公允价值计算的净利润。 2、某企业于2010年1月1日取得对联营企业30%的股权，取得投资时，被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按直线法提取折旧。被投资单位2010年度利润表中的净利润为1000万元。 要求：计算投资企业2010年度应确认的投资收益 [1000 - （600÷10 - 300÷10）] ×30% = 291 （3）合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理 　　合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理： 　　1.符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益： 　　（1）与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营