增值税的税收筹划.pptVIP

第三章 增值税的税收筹划 学习目的： 在了解增值税一般规定的基础上，掌握增值税纳税人、计税依据、税率、减免税、出口退税等的筹划。 学习重点： 增值税一般纳税人与小规模纳税人的税收筹划； 兼营和混合销售应纳税种的筹划； 增值税销项税额和进项税额的税收筹划。 3.1 增值税纳税人的税收筹划 3.1.2 纳税人的税收筹划 纳税人可以在一般纳税人或小规模纳税人、增值税纳税人或营业税纳税人之间做出选择。 3.1.2.1 一般纳税人与小规模纳税人的筹划 1、一般纳税人与小规模纳税人的计税方法 2、一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法 （1）无差别平衡点增值率判别法 在销售价格相同的情况下，税负的高低取决于增值率的大小。一般，增值率高的企业适于选择作为小规模纳税人；反之，适于选择作为一般纳税人。 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 ∵进项税额=购进项目金额×增值税税率 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额 购进项目金额=销售额-销售额×增值率=销售额×（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率=销售额×（1-增值率）×增值税税率 无差别平衡点增值率 因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×(1-增值率)×增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－(1－增值率)]=销售额×增值税税率×增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6%或4%） 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。 即：销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率 所以，增值率=征收率÷增值税税率 案例3-1 某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%[（150-90）/150]＞无差别平衡点增值率35.29%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为9万元（80×6%+70×6%），可节约税款1.2万元（10.2万元-9万元）。 （2）无差别平衡点抵扣率判别法 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 ∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额 =1－可抵扣购进项目金额/销售额=1－抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 =销售额×（1-增值率）×增值税税率 因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额×增值税税率-销售额×（1－增值率）× 增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 =销售额×增值税税率×（1－抵扣率） 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6%或4%） 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。 即： 销售额×增值税税率×（1－抵扣率）=销售额×征收率 抵扣率=1－征收率/增值税税率 当增值税税率为17%，征收率为6%时，抵扣率=1-6%÷17%=1-35.29%=64.71% 无差别平衡点抵扣率 案例 3-2 某商业批发企业，年应纳增值税销售额为300万元(不含税)，会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50%。在这种情况下，企业应纳增值税为25.5万元(300×17%－300×17%×50%)。 分析: 该企业的抵扣率为50%，小于无差别平衡点抵扣率76.47%，因此企业适宜作为小规模纳税人。如果该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，那么分设后的两个单位销售额各为150万元，符合小规模纳税人的条件，可适用4%的征收率。分设后的应纳税额为12万元（150×4%+150×4%），可减轻税负13.5万元（25.5-12)。 案例 3-3 甲、乙两企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的年销售额为120万元（不含税），年可抵扣购进金额为100万元；乙企业的年销售额为150万元（不含税），年可抵扣购进金额为130万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额为4.8万元（120×4%），乙企业年应纳增值税额