风险导向的大企业税务审计.pdf

会月刊 全国优秀经济期刊 · 风险导向的大企业税务审计 ——澳大利亚大企业税务 计经验借鉴 喻 凯（副教授） 王婷婷 （中南大学商学院，长沙 4 10083） 【摘要】在全球经济一体化背景下，新型组织结构和商业模式为大企业提供了更多且更隐蔽的避税途径和手 段，而如何提高大企业纳税遵从度已成为世界各国税务机关最关注的问题之一。本文结合澳大利亚风险导向的税 务 计流程，分析了我国当前税务 计存在的不足，并提出了完善我国税务 计模式的意见。 【关键词】税务 计；风险管理；风险分类框架；澳大利亚经验 一、引言 不足，并提出了完善我国税务审计模式的意见。 大企业是国民经济的支柱，对国家税收收入做出了 税务审计是税务机关运用现代审计技术方 ，结合 巨大贡献。据统计，全国最大的45 家企业集团贡献了超过 企业整体税务风险状况及其他相关信息，对风险程度较 25% 的税收收入，而最大的4 000 个企业集团贡献了高达 高的企业进行全面系统的分析 审核和评价的过程。大企 70%的税收收入。国家税务总局于2008 年成立了大企业税 业税务审计是大企业纳税遵从管理的重要组成部分和核 收管理司，但目前我国大企业遵从管理仍然面临着较大 心环节。随着我国税收体系的不断完善，大企业遵从管理 的困难，全面的大企业税务审计制度尚未建立。 逐渐成为各级税务部门的工作重点。20 11年，国家税务总 如何提高大企业纳税遵从度成为世界各国税务机关 局发布《国家税务总局大企业税收服务和管理规程（试 最关注的问题之一。本文结合澳大利亚的纳税遵从管理 行）》（简称《规程》），要求各级税务机关大企业税收管理 办 和税务审计流程，分析了我国当前税务审计存在的 部门通过信息采集，识别大企业涉税风险，并根据风险评 2 补价含与不含增值税的区别 也都是一致的，既包括公允价值之差，也包括增值税之 项 目 补价含税 补价不含税 差；换入资产的成本也是一致的，所不同的是处理过程和 概念 含税公允价值之差 不含税公允价值之差 复杂程度不一样。 认定 分子、分母均含税 分子、分母均不含税 本文认为，非货币性资产交换中的增值税的处理包 借：银行存款（补价） 含在补价中，从而影响如下相关内容：①概念中补价为双 收到 借：银行存款 借：银行存款（销项-进项） 方公允价值及增值税两部分；②非货币性资产交换认定 补价 补价和 方 （含税公允价值之差） 或： 式中的分母为公允价值加上增值税。 增值税 贷：银行存款（进项-销项） 由于增值税已经包含在补价之中，因此，会计处理时 的业务 贷：银行存款（补价） 处理 支付 只需借记增值税的进项税额和贷记增值税的销项税额， 补价 贷：银行存款 借：银行存款（销项-进项） 不用再单独考虑双方增值税差额的处理，这样，业务处理 方 （含税公允价值之差） 或： 贷：银行存款（进项-销项） 既全面规范，又简单易行；并 使得非货币性资产交换的 公允 换入资产公允价值（借 换入资产公允价值（借贷 概念 认定及业务处理涉及补价的内容前后一致。 价值 贷差额） 差额） 主要参考文献 换入资 换 出资产的账面价 换出资产的账面价值＋支 产成 账面 值＋支付的补价（－收 付的补价（－收到的补 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解［M ］.北京： 价值 到的补价）＋应支付的 价）＋应支付的相关税费 人民出版社，200