综合各单元重点分析容易混淆之观念分析.pdf

Chapter 19 綜合各單元重點分析（容易混淆之觀念分析） 19-1 accounting Chapter 綜合各單元重點分析 （容易混淆之觀念分析） 一、發行特別股或發行公司債附贈普通股認股證之會計處 理 發行特別股附贈普通股認股證： 先決定特別股不附認股權之市價，再拆算認股權入帳金額。 （總發行價格 − 不附認股權特別股市價 認股權入帳金額 ）  不含認股權特別股之市價 兩者都有時依金額大小比例來分攤。 認股權市價 理由：因 兩 者均屬於 權 益，位階 一 樣。故依 市 價之比例 來 分 攤。 範例 甲公司X3 年7 月1 日發行面值＠$l00 ，7%非累積特別股5,000股，總發行 價格$525,000 ，發行時每股特別股均搭配可按每股$15 的價格購買該公 司面值＠$10普通股一股認股權。發行後特別股市價＠$103 ，認股權市 價每單位$4 。則甲公司X3 年7 月1 日發行特別股時，貸記「資本公積－ 普通股認股權」金額若干？ $20,000 $19,626 $18,000 以 上皆非。 19-2 Chapter 19 綜合各單元重點分析（容易混淆之觀念分析） accounting 答 ： ； 4 525,000 × 19,626 103+4 公司發行公司債附贈普通股認股證： ◎先決定公司債除權後之市價，再拆算認股權入帳金額。 理由：發行公司債為負債，附贈認股權（屬於權益），兩者位 階不同，則以負債之市價優先入帳（因權益是由資產減負債而 來） 範例 景程公司以106之價格發行面額$3,000,000 ，利率6% ，十年期公司債， 每張面額$1,000之公司債附有可分離之認股證 10張，每張認股證得以三 年內以$40價格買入面額$10的普通股一股。已知發行日市場上相同條件 之不附認股證公司債之公允價值為 $2,880,000 ，下列何項敘述正確： 發行時貸記資本公積$300,000 公司發行公司債為溢價發行 公 司發行公司債為折價發行，折價為$100,000 以上皆錯誤。 答 ： ； 3,000,000 ×1.06 3,180,000 3,180,000 −2,880,000 300,000 １……貸記資本公積－普通股認股權 3,000,000 −2,880,000 120,000 ……借記公司債折價 範例 甲公司於X1 年初以$1,020,000之價格，發行總面額$l,000,000利率 10% ， 每年l 月l 日付息之10年期公司債，且每張面額$1,000之公司債附有 10個 認股權，每個認股權得以二年內按$20之價格認購面額$10之普通股一 股。發行日純公司債之公允價值為$980,000 ，每一認股權之公允價值為 $7 。試問發行日之分錄為： 貸記負債$952,000 貸記權益$70,000 貸記負債$l,020,000 貸記權益$40,000 。 Chapter 19 綜合各單元重點分析（容易混淆之觀念分析） 19-3 accounting 答 ： ； 發行負債附贈權益，則以負債之市價優先入帳（因兩者位階不 等，權益是由資產減負債而來） 1,020,000 −