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企业合并相关问题研讨
;长期股权投资单体报表会计处理(初始价量、后续计量、相互转换);
购并商誉计算;
企业合并——基本抵消分录;
企业合并抵消(资产负债表、利润表、现金流量表);
企业合并特殊交易(购买少数股东股权、追加投资达到控制,分步控制,处置子公司,分步处置丧失控制权);
企业报表系统;长投:指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资
权益法、成本法及其他判断(熟练运用权益法是企业合并的基础)
初始计量
后续计量
相互转换
;核算方法;初始计量;后续计量;原;当企业由非投资性主体转变为投资性主体时,其对自转变日起不再纳入合并财务报表范围的子公司采用公允价值计量且其变动计人当期损益,转变日公允价值与原账面价值之间的差额计人所有者权益。
当企业由投资性主体转变为非投资性主体时,其对自转变日起开始纳入合并财务报表范围的子公司采用成本法进行后续计量。转变日的公允价值为成本法核算的初始成本。
;商誉的产生:权益法(内含商誉,仅在长投列式);
非同一控制下企业合并支付对价高于可辨认净资产的部分
注意:可辨认部分尽量下推,否则期末要做减值测试
负商誉:直接调整营业外收入(参见权益法的处理方式)
多次分步收购子公司,计算商誉时需要一并考虑。
商誉的后续计量:期末做减值测试
商誉的处置:在丧失控制权时一并结转,一般不会有变化;思考1:A公司出资1亿元收购B公司100%股权。B公司账面价值2000万元,可辨认评估增值如下:存货评估增值1000万,固定资产评估增值1200万,无形资产评估增值500万,问A合并应确认多少商誉?
(答案:5300万)
思考2:A、B公司对C公司进行增资,增资前C公司账面净资产100万,评估净资产1000万(收益法),A增资3000万占总股本的60%,B增资1000万占总股本的20%。ABC均不是关联方,问A合并应确认多少商誉?(答案:540万);母公司长投与子公司净资产所享有的份额——基本抵消分录;
(子公司持母公司股份,视同库存股;子公司之间持有的长投);
母子公司,子子公司之间的债权债务(坏账);
母子公司,子子公司销售商品产生的存货、固定资产、无形资产(未实现部分需要抵消,顺逆流,减值准备);
因合并导致的税务暂时性差异确认递延所得税资产负债,同时调整合并利润表中的所得税费用,直接计入权益的除外。;① 调整购买日各项可辨认资产、负债公允价值与账面价值之间的差异:
DR:资产、负债类项目
CR:资本公积
② 上述差异在当期摊销的情况,确认相应的成本费用:
DR:相关损益
CR:资产类项目
;权益法调整的目标就是让长投=被投资企业净资产*比例+商誉
① 确认净损益以外所有者权益其他变动的份额:
DR:长期股权投资
CR:资本公积(累计变动额×投资比例)
?
② 确认应享有子公司净损益的份额:
DR:长期股权投资(道嘎)
CR:投资收益(当期净利润+调整事项-分利)×投资比例
CR:年初未分配利润(延续上年数) ;合并资产负债表抵销:
DR:股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉
CR:长期股权投资
少数股东权益;假设在资本公积没有变化的情况下,见一般做法与简化做法案例:
一般做法优点:数据可以与资产负债表对应,不容易出错,方便纠错。
简化做法优点:
无需在合并层面按照权益法确认长投的投资收益,直接抵消长投的入账价值;
无需重复抵消年末未分配利润;
抵消时仅抵消当期分配股利的投资收益;
一笔抵消分录搞定。
;母子公司,子子公司服务收入、管理费收入
销售商品形成固定资产、无形资产的折旧、摊销;
母子公司,子子公司持有对方的债券所产生的投资收益、利息收入与发行方利息费用;
母子公司,子子公司之间的投资收益。
确认少数股东损益
顺逆流:母公司向子公司销售产生的未实现部分——全额抵归母净利润;
子公司向母公司销售产生的未实现部分——按照比例在母公司与少数股东之间分配;
;合并抵消分录
——销售商品;合并抵消分录
——存货跌价;合并抵消分录
——销售固定资产;合并抵消分录
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