拟上企业税收政策介绍课件.ppt

19号公告：企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。（以前是5年平均计入各年度应纳税所得额） 提示：企业取得的政府各类补贴收入，税收收入的确认基本采取收付实现制原则。 （三）不征税收入 企业所得税法原来规定的企业一般能够涉及的不征税收入：是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。 目前政策文件规定的不征税收入：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： 1、企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； 2、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门 的资金管理办法或具体管理要求； 3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 《 注意事项》《 备案资料》 （四）政策性搬迁收入税收处理 企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。 说明：总局2012年第40号公告与国税函[2009]118号相比发生较大变化，优惠幅度大大降低。 《 注意事项》《 备案资料》 二、税前扣除方面 所得税税前扣除是所得税核算的难点，类型多、环节多、税收与会计差异多、政策规定多、税收管理与税法原理脱节大。 （一）扣除原则 企业发生的支出在所得税税前扣除应遵循的三个基本原则：实际发生、与取得收入有关、合理。 三个原则解释或税收管理实践： 实际发生，成本费用业务发生是真实的，这是关键。管理实践中，对待成本费用有差异，费用往往要求实际支付。时间认可汇缴结束前。 相关原则，与收入相关是指直接相关，从支出的性质和根源上必须与取得应税收入相关。相关性分析重点是个人消费与企业经营活动的关系，而不是结果关联。如经理个人旅游疗养。 合理性原则，符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。计算和分配方法应该符合一般经营常规和会计惯例。主要靠税务人员、企业财务人员的经验判断。 税前扣除凭据相关政策规定： 1、纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效凭证记帐，进行核算。《税收征收管理法》第十九条 2、不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。《发票管理办法》第二十一条 3、在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。国税发[2008]80号 4、加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。国税发[2008]088号 5、企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。总局公告2011年第34号 （二）特殊规定 税收与会计差异 税收与会计差异主要内容应该体现在成本费用方面。 会计上费用是个大概念，成本也属于费用，是按一定对象归集的费用，是对象化了的费用。 税收上费用则指三项期间费用，成本则指在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。 在税收管理中我们一般所指的成本、费用两者是清晰区分的并列关系，即税收上的概念。 ◎暂时性差异 暂时性差异是由于税法与会计确认的时间不同而产生的差异，从涉及事项整个过程来看税收与会计总体处理上并不存在差异。比如固定资产折旧，因税法规定的折旧年限与会计处理不同，而产生某一年度折旧额的不同，但从该固定资产在整个使用寿命中计提的折旧来看，总的折旧额是相同的，并不存在差异。 一是计提的各类准备金 二是预计负债 三是折旧摊销 ◎永久性差异 是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。如税收罚款、滞纳金，会计上作为营业外支出在利润中扣除，但税法