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谈消费税的纳税筹划 河南洛阳 彭宏超 一、选择合理的加工方式进行纳税筹划 例1：某酒业公司签订一份80000千克的粮食白酒订单， 应税消费税产品在生产加工过程中，所处的流转环节不 合同规定的不含税价格为2000000元，白酒生产所需要的原 同，其计税依据也有所不同。如果纳税人在应税消费品的生产 材料成本为500000元，加工成本为440000元。若酒业公司 加工过程中选择了正确、合理的加工方式，就会相应地减少应 自行生产该批白酒，应缴纳的消费税为480000元（2000000伊 缴纳的消费税，降低自己的税负 20%+80000伊2伊0.5）。若酒业公司将白酒外包给一家白酒厂 实际工作中，纳税人对应税消费品的生产主要有自营和 生产（假设委托加工费用与自营加工成本相同），受托方按组 委托加工（即外包）两种方式。纳税人以自营方式生产应税消 成计税价格进行代扣代缴消费税，这样，酒业公司应缴纳的 费品时，所缴纳的消费税是以产品的实际销售价格作为计税 消费税为315000元［（500000+440000）衣（1-20%）伊20%+ 依据的；而采用委托加工方式生产时，所缴纳的消费税是以受 80000伊2伊0.5］，如果酒业公司收回白酒后不再进行加工，而 托方当期同类商品的平均销售价格或组成计税价格作为计税 将白酒直接交付给定货单位，就不需要再缴纳消费税了，从而 依据的，并由受托方进行代扣代缴的。两者的计税基数是不同 （ 同时， 酒业公司可节约消费税 165000元 480000-315000） 的。通常情况下，受托方代扣代缴消费税的计税价格往往要低 由于纳税人所缴纳的消费税允许在计算企业所得税前扣除， 于应税消费品的实际销售价格，并且受托方计税价格低于应 因此，纳税人缴纳消费税的多少，还将直接影响其税后净收益 税消费品实际销售价格的差额部分，是不缴纳消费税的。这样 的数额 一来，纳税人通过委托加工方式生产应税消费品，往往会节约 沿用例1：假设该酒业公司适用的城市维护建设税税率 一定数额的消费税，并且在受托方与委托方存在着关联关系 为7%，教育费附加为3%，企业所得税税率为33%。在采用委 的情况下，受托方收取的委托加工费可能会更低，从而使得代 托加工方式的时候，由于所缴纳的消费税是由受托方代扣代 扣代缴消费税的组成计税价格也会降低，纳税人获取的收益 缴的，纳税人所缴纳的这部分消费税是不需要缴纳城市维护 会更大 建设税和教育费附加的，因此，其税后净收益为499150 人融资租赁资产的取得成本（历史成本）譺訛以上会计分录的 “融资租赁资产”科目的借方核算的不是出租人融资租赁资产 未实现融资收益20万元，是出租人租出按公允价值计价的资 的取得成本（历史成本），而是其公允价值。这既不符合设置 、初 —— 产时尚未实现的利息收入，也完全符合将最低租赁收款额 “融资租赁资产”科目的初衷—核算企业为开展融资租赁业 始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未 务取得资产的成本，也不符合一般资产类科目核算所遵循的 实现融资收益的规定 历史成本原则 —— （二） 沿用上例，按《企业会计准则—应用指南》附录《会计科 —— 中对“ 《企业会计准则—应用指南》附录《会计科目和主要账 目和主要账务处理》 1461 融资租赁资产”科目的相关 务处理》中，在解释“14