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视同销售与进项税转出 税务会计培训之三 视同销售销项税额与进项税额转出 1.视同销售是指企业对某项业务未做销售处理，但按税法规定应视同销售交纳相关税费，需计算交纳增值税销项税额。 2.进项税额转出是将那些按税法规定不能抵扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出?在数额进项税额转出上是一进一出，进出相等。 3.二者的区别主要在于：进项税额转出仅仅是将原计入进项税额中不能抵扣的部分转出去，不考虑购进货物的增值情况；视同销售销项税额是根据货物增值后的价值计算的，其与该项货物的进项税额的差额，为应交增值税。 视同销售销项税额与进项税额转出 企业的货物按其来源可分为购入的货物及自产和委托加工的货物两大类。 购入的货物未再加工，从理论上讲，其价值没有变化，但价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动； 而自产和委托加工的货物由于经过加工，其价值已经发生变化。按其用途可以分为对内和对外两大类。 对内是指用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费等；对外是指用于对外投资、提供给其他单位和个体经营者、分配给股东和投资者、无偿赠送他人等。 对内不需要考虑价值变动，而对外需要考虑价值变动。 视同销售 　视同销售行为是一种特殊的销售行为，其不同于一般销售，是在税收的角度为了计税的需要将其“视同销售”。 按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定有八种行为属于视同销售行为； 《中华人民共和国企业所得税法实施条例 》规定的视同销售范围要小一些 视同销售 1.将货物交付他人代销； 2.销售代销货物； 3.非同一县（市），将货物从一个机构移送他机构用于销售； 4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 5.将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 7.将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 这些视同销售货物行为都要交纳增值税。 视同销售 1、企业发生的非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务、用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务， 除国务院财政、税务主管部门另有规定外。 2、（国税函[2008]828号）规定；将自产货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再视同销售。（不改变所有者权属的，不视同销售） 3、企业资产所有权属发生改变，如将资产用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠及其他改变资产所有权属的用途，不属于资产内部处置，应视同销售确认收入。 税收收入与会计销售收入的确定差异 税收角度销售收入的确认条件 税收收入与会计销售收入的确定差异 会计准则对销售商品收入的确定条件 视同销售行为在会计实务中的界定 　视同销售不同于一般销售货物，这种行为导致两种结果： 一种显著特征表现为经济利益没有直接以货币资金的形式流人企业，而是以其他非现金资产的形式流入企业； 另一种是视同销售行为使企业自产或委托加工的货物在企业内转变资产的存在形式或者其转移出企业并不会带来经济利益的流入。 视同销售行为在会计实务中的界定 　在会计实务中，哪些视同销售应该像一般销售一样确认为收入，通过“主营业务收人”科目核算；哪些不能确认为收入，只能按其成本进行转账处理？应分析这些视同销售行为的业务实质然后据其做出不同的会计处理。其中分析视同销售行为的发生是不是产生经济利益亦即会不会导致企业收入的增加是分析其业务实质的关键。 视同销售行为在会计实务中的界定 《企业会计准则第14号——收入》第2条，对收人界定为：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其根本点是：收入的本质是企业经济利益的总流入。而这种经济利益的流入，并没有被限定为以货币资金的形式。既然是有经济利益流入企业当然这种流人应该是从企业外部流人的，体现的应该是企业与外部的关系。而企业内部资产存在形式的改变并不会给企业带来经济利益的流人。由此可以看出通过分析视同销售行为的业务实质，可以将其分为两类：具有销售实质的视同销售行为和不具有销售实质的视同销售行为。 　具有销售实质的视同销售行为6种 （一）将货物交付他人代销 　　这种视同销售行为和一般销售行为基本相同，很明显会产生经济利益的流人。不同的是委托方将商品交与受托方时，双方只是按协议规定进行了货物转移，而货物的所有权并未发生转移，经济利益也未流入委托方，因此其不能确认为收入。只有收到代销清单时，委托方才能确认为收入。 　具有销售实质的视同销售行为6种 （二）销售代销货物 　　销售代销货物的代销费用根据委托代销协议的约定有两种结算方式，一种是视同买断，另一种是根据销售额的一定比例收取手