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第十一章 收入、费用和利润 第一节 收入 一、收入的定义及其分类 （一）收入的定义 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 与“利得”相区别 （二）收入分类 1.按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。 2.按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。 二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认条件（同时满足） 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 判断依据：交易的实质，所有权凭证的转移 （1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。 （2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。 （3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。 ①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 ②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。 ③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。 ④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3、收入的金额能够可靠地计量 收入的金额能够合理的估计 企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 4、相关的经济利益很可能流入企业 可能性超过50%。 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，已收到的价款应确认为负债。 （二）销售商品收入的会计处理 1.通常情况下销售商品收入的处理 借：银行存款、应收账款、应收票据等 营业税金及附加 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——应交消费税（应交资源税、应交城市维护建设税等） 。 2.托收承付方式销售商品的处理 通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权相关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入 。 3.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 （1）现金折扣 现金折扣在实际发生时计入财务费用 （2）商业折扣 按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 （3）销售折让 ①已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入（注意同时冲减增值税销项税额）； ②已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。 例11-9，11-10 4、销售退回的处理 （1）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的 借：库存商品 贷：发出商品 （2）对于已确认收入的售出商品发生退回的 发生时冲减当期各项会计科目 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款,应收帐款 财务费用 借：库存商品 贷：主营业务成本 （3）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定迸行会计处理。 例11-11 5、特殊销售商品业务的处理 （1）预收款销售商品 发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债 （2）分期收款销售商品（融资性质） 收入金额=应收的合同或协议价款的公允价值 公允价值：未来现金流量的现值或商品现销价格 未实现融资收益=应收的合同或协议价款-收入金额 会计分录： 借：长期应收款（合同价款扣除期初付现额） 银行存款（期初付现额） 贷：主营业务收入 未实现融资收益 借：主营业务成本 贷：库存商品 注：增值税在分期收款是发生 未实现融资收益的摊销： 按照实际利率法摊销，