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存货采购与盘点内部控制审计结果的选择之惑 第二组：唱静蕊、张焱、张琦 牛爽、李玎、周昂 —— 案例分析 CONTENTS 目 录 组织架构 存货采购 01 02 存货盘点 总结 03 04 01 组织架构 中国DT集团公司的组织架构 中国DT集团公司 HY公司 A火力发电公司 H省分公司 单击添加标题 “一套人马、两块牌子”至少存在人员、机构设置的非独立情况。所谓机构独立是指公司控股股东及其职能部门与公司及其职能部门之间没有上下级 关系，公司董事会、监事会及其他内部机构应独立运作。所谓公司的人员独立，是指人员公司的经理人员、财务负责人、营销负责人和董事会秘书在控股股东单位不得担任除董事以外的其他职务；控股股东高级管理人员兼任公司董事的，应保证有足够的时间和精力承担公司的工作。 缺陷描述：公司与中国大唐集团公司湖南分公司为一套人马两块牌子，没有按照监管规定对于上市公司与控股股东实行五分开管理，使公司人员、资产、机构、业务、财务等的独立性受到影响。 公司解释存在问题 五分开管理会造成同一区域的同业竞争。 统一采购煤炭有利于消减公司火电企业在发电市场竞争中的劣势。 两个公司统一管理，统筹规划，有利于企业发展。 竞争不一定是恶性竞争，实行五分开管理既符合国家监管规定，又可以通过良性竞争促进企业发展。 统一进行煤炭采购可能会造成某个公司煤炭采购不及时，影响正常供电。 同一套人马，可能会导致管理人员不适用，两个公司的具体情况不一致，管理人员的管理风格不能同时适应两个公司。 内控薄弱点 4 3 1 2 很可能存在人为调节费用分摊，以实现避税的问题。 5 可能存在人为调节收入以虚增利润。 可能导致法人治理结构与内部控制机制失衡。 固定资产折旧归属不明。 逃避应交个人所得税。 02 存货采购 内控风险点 采购授权审批制度可能不合理。对关联方供应商的采购申请可能存在未经适当审批，或超越审批权限现象。 原煤供应的稳定性存在问题。根据实际供应量照单全收，可能由于存货采购过量导致存货积压，或者采购量不足导致企业供电中断。 管理供应工程可能存在运输方式选择不合理，忽视运输过程保险风险的问题。 可能存在大量长期预付货款，占用企业资金，资产利用效率低。 新增内控审计程序 了解采购的审批权限规定，抽样检查采购审批和复核记录，确认手续是否齐全。 对采购部相关人员进行访谈，了解日常采购情况，及与煤炭需求量是否相符；检查入库单每日入库量，了解采购是否有规律；了解供应商持续供货能力。 对企业的预付账款进行账龄分析，对异常长期未收货情况进行询问，必要时进行函证。 询问运输方式是否恰当，实地考察运输流程。 审计结论判断 事务所认为，根据以前审计经验可以得出关联方采购不存在舞弊行为，但是，很可能是因为以前公司业绩较好，不需要关联方舞弊，对本年的审计仍应保持职业怀疑。 事务所认为，煤炭价格受宏观调控，对年报金额影响不大，但是，宏观调控 价格是一个范围，实际采购时仍存在波动，该公司煤炭采购量巨大，微小的单价波动也会造成总成本的巨大变化。 审计程序改进： 对关联方交易应进行重点检查，同时，考察煤炭行业与本地区采购价格平均水平，比较该公司煤炭交易价格是否存在缺陷。 改进的审计程序可能会使事务所出具非标准审计意见。 03 存货盘点 相关控制活动 仓库与财务应定期对账，对账结果由双方签字确认，调查对账发现的差异，并采取相应的跟进措施。 盘点应由现场管理员执行，并由独立人员监盘，确保遵照盘点计划进行。 盘点差异被及时汇总，并提交适当管理层批准后进行账务处理。 新增内部控制审计程序 抽取调节表或对账单，查看是否由双方确认的签字，对账结果是否有差异，对账双方是否对差异进行调查，调查结果是否合理，必要时对结果进行核实。 复核盘点记录表，盘点报告的填写情况和签字，并核实重大盘点差异的原因。 抽取存货盘点差异调整的凭证，检查是否依据管理层的决议，是否附有经确认的盘点差异汇总表或盘点报告。 审计结论判断 事务所认为，由于存货煤炭的特殊性，很难对其实存量计量，采用倒扎法不会产生太大差异。 但是，由于存在合理损耗，本应计入“管理费用”的部分由于采用倒扎法而计入存货成本，进而高估成本，不利于企业存货管理。 审计程序改进： 根据存货领用的永续记录计算生产成本，并与采用倒扎法计算的成本进行比较，以判断存货成本计算是否合理。 改进的审计程序可能会使事务所出具非标准审计意见。 04 总 结 总 结 通过分析该案例，我们了解到存货采购与存货盘点内部控制是企业内部控制的重要组成部分。虽然事务所已出具标准审计意见，但HY公司的内部控制仍有许多问题需要完善。 企业应在控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通以及内部监督五方面进行内部控制，以确保企业经营管理合