一轮复习会计收入费用和利润.doc免费

第十一章 收入、费用和利润 新增变化 （1）修改了对“收入的金额能够可靠地计量”的解释；（2）增加了托收承付方式销售商品的处理；（3）附有销售退回条件的商品销售，期末确认与退货相关负债通过“预计负债”科目核算；（4）增加了建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务（BOT），详细见准则讲解。 复习重点：掌握收入的核算 一般销售 掌握托收承对风险未转移不确认收入的会计处理、掌握商业折扣、现金折扣、销售折让的会计处理。 掌握销售退回的处理： 未确认收入的售出商品退回 已确认收入的售出商品退回 确认收入的售出上商品退回属与资产负债表日后事项的 借：库存商品 贷：发出商品 冲减销售收入和成本，同时冲减现金折扣计入的财务费用 按资产负债表日后事项处理 特殊销售 1．代销商品 视同买断方式 受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关，委托方应在发出商品时确认收入 若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，委托方收到代销清单时确认收入 收取 手续费方式 委托方的会计处理： 受托方账务处理： 收到代销清单时确认收入. ①发出商品时： 借：委托代销商品 贷：库存商品 ②收到代销清单时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项） 借：主营业务成本 贷：发出商品（委托代销商品） ③手续费的处理： 借：销售费用 贷：应收账款 ④收到受托方支付的货款： 借：银行存款 贷：应收账款 ①收到商品时： 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 ②对外销售： 借：银行存款 贷：应付账款 应交税费—应交增值税（销项税额） ③收到增值税专用发票： 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 借：受托代销商品款 贷：受托代销商品 ④支付货款并计算代销手续费： 借：应付账款 贷：银行存款 主营业务收入（手续费） 2．预收款销售方式 收到最后一笔款时交货给购货方，发出商品时确认收入，预收的款作为负债 分期收款时 交付商品时 结转成本 借：银行存款 贷：预售账款 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 3．具有融资性质的分期收款销售商品 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 销售商品时 结转成本 分期收款时 借：长期应收款（应按合同或协议价款） 银行存款（收到的税款） 贷：主营业务收入（应收价款的公允价值） 应交税费—应交增值税（销项税额） 未实现融资收益 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：银行存款 贷：长期应收款 借：未确认融资收益 贷：财务费用 4．附有销售退回条件的商品销售 1．如果能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债，应在发出商品时确认收入 发出商品时 确认估计的销售退回 收到货款 ①借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） ②借：主营业务成本 贷：库存商品 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 预计负债 借：银行存款 贷：应收账款 发生销售退回 若未发生退货 借：库存商品 应交税费—应交增值税（销项税额） 预计负债 主营业务成本、主营业务收入 贷：银行存款 主营业务收入、主营业务成本 借：主营业务成本 预计负债 贷：主营业务收入 2．如果不能合理估计退货可能性—应在售出商品退货期满时确认收入 发出商品时 收到货款时 退货期满未发生退货 发生退货 ①借：应收账款 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） ②借：发出商品 贷：库存商品 借：银行存款 贷：预收账款 应收账款 ①借：预收账款 贷：主营业务收入 ①借：主营业务成本 贷：发出商品 ①借：预收账款 应交税费—应交增值税(销项税额 贷：主营业务收入 银行存款 ②借：主营业务成本 库存商品 贷：发出商品 5．售后回购 1．属于融资交易—不确认收入 发出商品时 将回购价大于售价差额按月计提利息 回购商品 借：银行存款 贷：其他应收款 应交税费—应交增值税（销项税额） 同时： 借：发出商品 贷：库存商品 借：财务费用 贷：其他应收款 借：财务费用 贷：其他应收款 借：库存商品 贷：发出商品 借：其他应收款 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2．有确凿证据表明满足收入确认条件，按售价确认收入 6．售后租回 属于融资交易，不确认收入（参看第21章租赁） 有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，按售价确认收入。 7．以旧换新销售 按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 劳务收入 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理： 1．已