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建造合同预计损失一局 　　建造合同预计亏损的会计处理案例解析作者：王志宏　　【摘要】《企业会计准则第15号——建造合同》和《企业会计准则第13号——或有事项》均对建造合同亏损作出了相应规定，这些规定看似矛盾，实际却是相互补充的，企业需要结合实际情况正确运用准则对亏损进行核算。文章结合个案分析，提出在建造合同出现亏损时应当如何进行处理的建议。　　【关键词】亏损合同建造合同预计损失　　一、企业会计准则对建造合同亏损的有关规定　　《企业会计准则第15号——建造合同》规定，建造合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。按照此规定，企业需在年末对在建工程的资产进行减值测试，并将预计总成本大于合同总收入的部分，计提资产减值损失。而《企业会计准则第13号——或有事项》规定，履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同为亏损合同，如亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。　　二、实务中存在的困惑　　由于建造合同的特殊性，建造或生产产品的周期长、价值高，建造过程中受原材料、人工等因素的影响较大，特别是固定造价的建造合同，更有可能在执行中变成亏损合同。那么，当建造合同预计亏损时，是否已经成为亏损合同？而且，是否还需要进行减值测试？　　例如，某企业为大型建造企业，已建立完善的成本核算制度，并基于历史数据能够对预计总成本进行可靠的估计。20×1年，企业与一发电厂签订总计包括4台设备的建造合同，单台设备的造价均为2亿元、生产周期均为2年，合同约定各设备需分批建造分批交付。首个项目开工建造1年后，企业测算由于环保压力及原材料价格大幅上涨等已导致预计总成本超过合同收入。企业按照《建造合同准则》中预计损失的处理规定，对4台设备分别计提了存货跌价准备。此时，4台设备的完工进度分别为50%、35%、5%和5%。由于合同亏损，企业在20×3年试图与客户协商变更或终止部分合同。同时，企业自行暂停了2台尚未开工设备的建造工作。2年后双方重新签订另一合同取代了暂停建造的项目。本例中的焦点问题在于：20×2年建造合同出现亏损时，企业应当计提资产减值损失还是预计负债？其中2台尚未开工设备应否一并计提？20×3年企业自行暂停建造工作时，原计提的减值或预计负债是否应做转回处理？　　对《建造合同准则》中亏损合同计提预计损失的思考与建议摘要：新会计准则要求施工企业对亏损合同计提预计损失，作者根据目前施工企业面临的环境及施工企业的管理现状，提出了亏损合同计提预计损失对企业经营成果波动造成的不良影响，并通过实例进行了论证。　　关键词：预计损失；利润波动　　一、企业会计准则对施工企业建造合同中亏损合同会计处理的要求　　XX年财政部颁布的《企业会计准则》，要求施工企业按照《建造合同准则》确认收入和成本。《建造合同准则》规定：施工企业根据工程项目签订的合同预计总收入，根据施工投入情况预计项目总成本，当预计总收入小于预计总成本时，则会形成预计损失，在账务处理时按照完工进度确认收入、成本、毛利，同时将预计损失全额提取损失准备，并确认为当期费用。　　二、施工企业在现行条件下执行亏损合同计提预计损失对企业经营成果反映造成的不良影响　　工程预计总收入小于预计总成本时，全额计提损失准备并确认为当期费用，从理论上讲遵循了会计的谨慎性原则，但在实际操作中由于国内企业对施工合同执行的严肃性不够以及工程项目预计总成本在施工过程中波动较大，采用全额提取损失准备的方法往往会造成不同会计期间企业经营成果的较大波动。特别是在大型工程项目表现得尤为明显，由于国内施工行业竞争激烈，在投标报价时，　　《建造合同准则》培训试题　　部门姓名总分　　一，单项选择。1.下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，不正确的是(D)。　　A.合同变更形成的收入应当计入合同收入B.工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入　　C.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入　　D.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失确认为当期营业外支出　　2.下列有关建造合同收入和成本内容的表述不正确的是。　　A.建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入　　B.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入不构成合同初始收入　　C.建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用　　D.如果建造合同的结果不能够可靠地估计，企业不应当确认合同收入和费用　　3.建造合同审批体系一般为“申报、审核、终审”模式。　　A项目部、公司、分局B、公司、分局、项目部C、分局、项目部、公司D、项目部、分局、公司　　4.不论采取何种审批审查模式，对出现