第八章 国际税法 国经经济法 教学课件.pptVIP

调整国际税收关系的各种法律规范的总称。 P479    2、防止利用避税港进行国际逃避税的法律措施 （1）通过法律禁止纳税人在避税港设立基地公司 英国《所得税和公司税法》765节规定：未经财政部批准，英国居民公司不得擅自迁出英国。如果出于逃避税收目的而违反规定，将公司迁至避税港，在避税港设立子公司或将部分营业迁到避税港，不仅让按英国居民公司征税，而且对公司和企业负责人还将给予刑事处罚。 （2）禁止非正常的利润转移 比利时所得税法规定：比利时居民公司对避税港和低税国的关联企业支付的款项，如属于非正常的利润转移，则在计算应税所得额时一律不予扣除。 （3）取消境内股东在基地公司的未分配股息所得的延期纳税待遇，以打击纳税人在避税港设立基地公司累计利润的积极性 许多国家税法上规定，如果公司未将利润以股息的形式分配支付给股东，在计算股东的应税所得时，可以暂不计这部分应取得的而尚未实际取得的股息所得，从而股东可以取得延迟纳税的好处。 美国税法关于所得税部分的第1章第N部分章第3节“美国境外来源所得”的第F分节的规定：美国股东在“受控外国公司”中的利润，不能像一般股东那样享受延期纳税待遇。所谓“受控外国公司”实质那类由美国居民股东控制的设在避税港的基地公司。 《企业所得税法》45：由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。 3、防止资本弱化逃避税收的法律制度——以贷款融资掩盖股份融资，公司付给贷款股东的利息视为股息，禁止从公司应税所得中列支扣除 （1）美国（法国、韩国、西班牙） ①采用“实质重于形式的司法规则”去判断一项债务是真正的债务还是隐形性股本投资，并认为企业债务与股本维持在3：1是合理的，超过合理比例而支付的利息视为股份融资。 ②采用“收益剥离规则”防止受控美国公司利用向享受免税待遇关联方支付可税前扣除的利息的方式来侵蚀税基。该规则适用于在其纳税年度末的债务与股本比例超过1.5：1的公司，如果此类美国公司在一个纳税年度内对外支付的利息超过经调整的应纳税所得的50%，则该利息支付将受到限制。 （2）英国：运用正常交易原则，即通过检验贷款的发生、数量和条件是否合理，限制股东对公司的过多贷款融资安排。如果某项贷款只有在贷款双方存在特殊关系时才会发生，则该贷款所支付的利息将按股息处理 《企业所得税法》46：条企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 案例分析 美国S公司与荷兰两家子公司共同组成一家境外合伙企业P，S公司投入50%的资金，其他资金由其在荷兰的两家子公司向荷兰A银行贷款后入股，P企业主要从事证券投资业务。合伙契约规定：当P企业盈利时，荷兰的两家公司享有利润的95%；当P企业亏损时，S公司承担90%的亏损。第二年，美国税务局进行核查后认定S公司规避美国税法，责令S公司就P企业的所有利润申报纳税。S公司不服，遂向美国税务法院提起诉讼。 ？1：法院会如何判决 1、建立国际税收情报交换制度 2、税款征收协助制度 3、在双重征税协定中增设反套用协定条款——判断传输公司的标准和方法 （1）透视法：依公司控股股东的身份决定该公司能否享有协定优惠待遇，即缔约国的居民公司是否享受协定的优惠待遇，取决于控制或拥有该公司的股东是否也是该缔约国居民，是就享受，不是就不得享受。——透过形式看本质，揭开公司面纱。 （2）排除法：在税收协定中明确规定协定的优惠， 不适用于缔约国一方某些享受免税或低税待遇的公 司——明确排除某些可能享有特殊优惠待遇的公司 四、防止国际逃税和避税的国际合作 （二）跨国财产收益（转让财产）征税权冲突的协调 1、转让跨国不动产而取得的收益：不动产所在地国享有优先的征税权 2、转让跨国常设机构或固定基地的营业动产等而取得的收益：机构或场所所在地国享有优先的征税权 3、转让从事国际运输或内河运输的船舶或飞机等而取得的收益：转让企业的实际管理机构所在地国享有独占征税权 4、转让公司股份而取得的收益 （1）经合范本：若公司股份50%以上的价值直接或间接来源于不动产，转让该股份而取得的收益由不动产所在地国享有优先的征税权 （2）联合国范本：若公司的主要财产直接或间接由不动产构成，转让该股份而取得的收益：由不动产