毕业论文 论现代经济环境下的成本计算方法.doc

毕业论文 PAGE 第 PAGE 6页共7页 内容摘要：在高新技术环境下，制造费用的数额和比重大大提高。传统成本计算中以直接人工小时、机器小时等作为制造费用分配标准已不再适用了。同时，产品的多样化也使得传统的成本计算方法失去了意义。本文分析了传统成本计算方法在现代经济环境下的制约性，并提出了适应环境的成本计算方法——作业成本法。 关键词：成本计算,作业成本法,作业成本管理 进入21世纪以来，经济朝着全球化发展，社会经济和科学技术的飞速发展，世界范围内制造企业的企业环境已经或正在朝着集成化方向发展，物料流、信息流和工作流在此环境中以产品对象为核心有序、集成地运转。一个企业要想在这新的经济环境中获得竞争优势，首先就要改变旧的成本管理模式及成本计算方法，以适应经济环境的变化。本文试图从现代经济环境变化的角度寻找与之适应的成本计算方法。 1传统成本计算方法的局限 1.1以产量为基础的单一间接成本分配率 采用产品耗用工时或机时等方法进行分配，进入产品成本，这种用直接人工分配制造费用的方法在几十年前是合理的，因为当时的大多数企业只生产少数几种产品，直接人工成本和直接材料成本占产品成本的比重较大，而制造费用占的比重较小。而在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20%—40%降到了现在的不足5%，且制造费用剧增并多样化。传统的成本会计和管理会计系统旨在按标准管理的要求控制大批量生产中的直接人工成本，而间接费用的分配也是以直接人工成本为基础的。但倘若企业仍以日益减少的直接人工工时为基础来分配这些比例逐渐增大的间接费用，其结果往往是高产量、低技术含量的产品成本被多计，而低产量、高技术含量的产品成本则会被少计算。从而造成产品成本信息的严重失实，进而引起成本控制失效，经营决策失误。 1.2忽视了无形的成本动因分析 所谓成本动因，即导致成本发生的各种原因。根据成本动因的基本涵义，成本动因可以分为两个层次：一是微观层次的与单一节点企业自身具体生产运作相关的成本动因，如要完成的作业量，生产所消耗物料等经营性成本动因；二是宏观层次的成本动因，例如外界存在的各种环境影响，上下游节点企业相关经济活动等。微观层次的成本，其产生大多具有相关的物质载体，比较容易识别和掌握，相反，宏观层次产生的成本动因，不能在财务报表中得到反映，兼之相对比较模糊，往往比较难以把握，也往往因而被忽视。理论上我们将前者称为有形成本动因，后者称为无形成本动因。 从传统定义上的生产企业来看，有形成本的降低，往往也能够取得比较好的成效，但作为整体的系统的范畴，无形成本动因对成本的影响也远大于有形成本动因的影响。无形成本动因与企业的一体化战略密切相关，对企业生产模式的架构影响更长期、更持久、更深远，对成本的影响比重较大，可塑性也大。以无形成本动因作为突破口，进行更为优化的成本管理，减少非效用性成本动因的产生，不仅可以降低供应链中存在的潜在成本问题，而且更有利于供应链整体竞争优势的持续。 1.3导致存货增加出现质量问题 制造技术的发展突飞猛进，数控、机器人、可编程序控制器、自动物料搬运装置、工厂局域网、基于成组技术的柔性制造系统等先进制造技术和系统迅速发展，但传统成本会计只是着眼于提高经济的效率，将实际发生的成本与标准成本相比较，为获得有利的效率差异，而导致企业片面追求大量生产，减少生产准备时间，却忽略了可能增加的库存而带来的成本的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大批采购，造成质量问题或材料库存积压等等。 1.4忽略了外部成本 传统成本管理的对象主要是企业内部的生产过程，对企业的供应与销售环节则考虑不多，对于企业外部的价值链更是视而不见。因此传统的产品成本的含义一般只是指产品的制造成本，即包括产品的直接材料成本、直接人工成本和应该分摊的制造费用，而将其他的费用放入管理费用和销售费用中，一律作为期间费用，视为与产品生产完全无关。然而，现在的企业面临着前所未有的竞争压力，只考查产品的制造成本会造成企业投资、生产决策的严重失误。从成本动因的角度去考虑，企业的任何一种产品从引进到获利，其成本绝不能仅仅理解为制造成本，而是贯穿产品生命周期的全部成本发生。相应地，对于成本计算，就要计算内外部所发生的所有成本。 2现代经济下成本计算方法的选择作业成本法 为了适应现代经济环境的特点，作业成本法应运而生，取代了传统的成本计算方法。 2.1作业成本法的优点 2.1.1正确反映产品的真实成本 作业成本计算采用多元分配基准、集财务变量与非财务变量于一体，并且特别强调非财务变量。这种量变和质变、财务变量与非财务变量相结合的分配基础，提高了其与产品实际消耗费用的相关性，且成本归属从因果关系出发，间接费用或间接成本不在各产品