审计 风险应对.pptVIP

【案例4-1】CPA从总体规模为 1 000、账面金额为 1000000 元的存货项目中选择了 200 个项目作为样本。在确定了正确的采购价格并重新计算了价格与数量的乘积之后，CPA将 200 个样本项目的审定金额加总后除以 200，确定样本项目的平均审定金额为 980 元。然后计算估计的存货余额为 980 000 元（980 元×1 000）。推断的总 体错报就是 20 000 元（1000000 元－980 000 元）。 返回 【案例4-1】其计算过程如下： ①计算样本中所有审计项目的平均值 样本平均审定金额（样本平均值）=样本审定金额/样本量 =196000/200=980元 ②计算总体金额估计值 总体金额估计值=样本平均审定金额×总体规模 =980×1000=980000 ③推断总体错报 推断总体错报=总体账面金额—总体估计金额 =1000000—980000=20000 返回 【实务导入4-2】 审计抽样在控制测试中的应用 第一步，设计样本阶段 （1）控制测试目标。 （2）控制测试条件。 （3）案例。 1.确定测试目标 实务导入4-2 第一步，设计样本阶段 2.定义总体和抽样单元 （1）定义总体 ①适当性 ②完整性 （2）定义抽样单元 ①要求。 ②定义抽样单元方法。 ③注意事项。 实务导入4-2 3.定义偏差 （1）定义构成误差的条件。 （2）案例。 第一步，设计样本阶段 实务导入4-2 4.定义测试期间 第二步，选取样本阶段 1.确定样本规模 （1）影响样本规模的因素 表4-30： 可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系 不进行控制测试 最低 11～20 低 6～12 中 3～7 高 可容忍偏差率（近似值，%） 计划评估的控制有效性 实务导入4-2 第二步，选取样本阶段 ①停走抽样。 ②发现抽样。 ③固定样本量抽样。 （2）确定样本规模 实务导入4-2 第二步，选取样本阶段 实务导入4-2 2.选取样本 3.实施审计程序 第三步，评价样本结果阶段 实务导入4-2 2.考虑抽样风险 总体偏差率上限(MDR)=R/n=风险系数/样本=5.3/56=9.5% （1）使用统计公式评价样本结果。 （2）使用样本结果评价表。 1.计算总体偏差率 3.分析偏差的性质和原因 实务导入4-2 返回 第四步，记录抽样程序 （1）对所测试的设定控制的描述； （2）抽样的目标，包括与重大错报风险评估的关系； （3）对总体和抽样单元的定义，包括CPA如何考虑总体的完整性； （4）对偏差的构成条件的定义； （5）信赖过度风险，可容忍偏差率，以及在抽样中使用的预计总体偏差率； 实务导入4-2 第四步，记录抽样程序 （6）确定样本规模的方法； （7）选样方法； （8）对如何实施抽样程序的描述，以及样本中发现的偏差清单； （9）对样本的评价及总体结论摘要。 实务导入4-2 第四节 实质性程序 实务导入4-3 进一步审计程序示例 1.被审单位背景资料简介 2.CPA对销售业务流程的风险评估和进一步审计程序的方案 3.控制测试 4.评价针对特别风险的控制 5.实质性程序 一、实质性程序的含义和要求 （一）实质性程序的含义 1．实质性程序的概念。 实质性程序是指CPA针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 一、实质性程序的含义和要求 2．实质性程序实施。 （1）CPA实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序： （2）由于CPA对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内控存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，CPA都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。 一、实质性程序的含义和要求 （二）针对特别风险实施的实质性程序 1．专门程序。 2．组合程序。 3．归纳，如表4-38所示： 4．以应收帐款为例，特别风险应对措施及结果汇总表的审计工作底稿编制方法 表4-38审计方案的选择 要包括细节测试，即单独使用细节测试，或结合使用实质性分析程序和细节测试。 单独使用细节测试、或单独使用实质性分析程序，或结合使用实质性分析程序和细节测试。 实施针对特别风险的实质性程序： 不适用。 在本期审计中测试拟信赖的控制，而不依靠以前审计获得的审计证据 评价内控的设计，确定内控是否得以有效执行。 实质性方案 综合性方案 返回 二、实质性程序的性质 是否需要从控制测试获得审计保证？ 实施控制测试 是否可以从实质性分析程序获得审计保证？ 在更有效率或更有效果的情况下，实施实质性分析程序 是否需要进一步审计保证？ 实施细节测试 不再实施测试 否 是 是 否 是 否 图4-8 认定层次所计划的保证水平 三、实质性程序