安徽大学商学院审计学课件 第4章.ppt

Leraning Objectivrs 第一节 审计方法概述 一、审计方法的涵义及作用 （一）审计方法的涵义 狭义—— 审计人员为了获取充分、有效的审计证据而采取的各种措施和手段的总称。（取证说） 广义—— 审计人员为了行使审计职能，完成审计任务，达到审计目标而针对审计对象所采取的各种措施和手段的总称。（目标说） 二、审计方法的选用 （一） 审计方法的选用原则 1. 审计对象和审计目标的具体情况 2. 被审计单位的实际情况 3. 不同的审计类型 4. 审计人员的素质 5. 不同的审计方式 6. 审计结论的保证程度和审计成本 （二）选用审计方法应注意的问题 应相互联系地看问题，有系统观点 要善于抓住本质 要坚持密切联系群众 第二节 审计的技术方法 取证方法浏览 一、程序检查法 顺查法、逆差法程序图 1、审阅和分析原始凭证 （1）形式——审阅 合法凭证：正式发票 （税务监章） 非法凭证（收据、电脑打印单、白条） 填列（要素是否齐全、手续是否完备、本身特性、计算） 盖章（发票专用章） （2）内容（合理、合法性） ——分析 书写适当留格 日期的写法： 一般要写成2个大写数字,如4月5日：零肆月零伍日。 日期是1开头的，如6月12日，写成零陆月壹拾贰日。 月、日带0的，前面加零。如10月10日：零壹拾月零壹拾日。 对内容上的审核： 在审核某化工厂时看到一张发票上列明原材料采购业务，货物已验收入库，也有相应的入库单。从入库单上我们看到该厂购买的具体品名，这几种化工物资都是属于溶剂，而该化工厂主要生产的产品是钢材和耐火材料，这一点引起审计人员的注意。 另外，从入库验收单中显示无水乙二氧数量有1888.2公斤，而该厂一年最多消耗不过百余公斤。所以审计人员更加怀疑这批化工原料的购入不正常。 顺藤摸瓜追踪下去…… 根据上述疑点，审计人员又审查了该厂化工仓库12月份的“化工原料进销存报表”，发现该种原料全部耗完，没有结存，证实该物资的耗用反常。 又进一步到仓库查对保管账，保管员承认入库验收单是别人叫填的，并没有见到大批量的二丁酯等物资。 真相： 原来是该厂的车队有一个挡土墙工程，决算工程款为41460.65元。为了将此项工程款挤入成本，并使其合法化，该厂财务科才利用某门市部与该厂的购销关系，索取发票，由该厂材料会计填写，制作“假入库”的现象。 对于这种行为，最终对参与作弊的有关人员做了严肃处理。 启示：审核发票是否是合法的，光从外表看是不够的，还要从发票所列的内容来看。 （一）顺查法(正查法) 2、核对凭证 摘要、科目、记账方向、金额、附件 3、账证核对 摘要、科目、记账方向、数量、单价、金额 4、账账核对 金额 5、账表核对 金额 6、账实核对 记账凭证的审核 2005年12月31日，提取应由本月负担的银行贷款利息500元，原始凭证1张，编号30 第一步：会计报表的全面分析 审计层分析（财务审计） 管理层分析（管理审计） 财务层分析（信息透视） （1）审阅 报表种类是否齐全 报表形式的审查（格式、填列） 报表的编制技术是否符合要求 报表编制的依据是否符合规定 有关项目的增减变动是否正常、合理 勾稽关系的审查（表内、表外） 补充资料及附注的正确性审查 会计报表种类 年报：会计报表、会计报表附注、财务情况说明书。 半年度财务报告：会计报表（至少资产负债表、利润表）和会计报表附注中有关重大事项的说明。 季度、月度财务报告：仅指会计报表（至少包括资产负债表和利润表） 财务报表之间的勾稽关系（二） 现金流量表中的现金净增加量 =资产负债表中货币资金年末值－年初值 （如果短期投资中有三个月内到期的有价证券，其差额也加进来。） 1、审计层分析----从财务角度分析报表 横向比较波动幅度特别大的项目 应该发生变动而未变动的项目 不应该变动而又发生变动的科目 具有对应关系而不对应的科目 存在资本结构与资产结构重大变化，而会计报告编报说明书中没有相关信息披露的情况 凡是有负号的科目 实验练习 背景资料： 2011年1月，大华会计师事务所接受委托对东方公司2010年度财务报表进行审计。东方公司是大华会计师事务所的老客户，企业的内控制度也比较健全、有效。其资产负债表如下： 练习： 编制资产负债表横向比较表。 2、管理层分析---从管理角度进行审计 （1）融资诊断及对策—— 诊断 甲公司资产负债表 （1）融资诊断及对策—— 对策 A.充分利用游离状态的资金 游离状态资金：应付账款，预收账款、应付工资等。 既无成本，又无风险。（良好的财务运筹的前提下） B. 配置最佳融资结构 被审单位销售的周转情况 被审单位管理当局对待风险的态度