东北财经大学高级财务会计课件第一章 企业合并会计.pptVIP

高级财务会计课程组 第一章 企业合并会计 第一节 企业合并的含义与分类 第二节 企业合并会计处理方法概要 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 企业合并的披露 吸收合并、新设合并、控股合并比较 二、权益结合法与购买法的基本内容 （一）权益结合法的基本内容 （二）购买法的基本内容 （一）权益结合法的基本内容——含义 ( pooling of interests) （一）权益结合法的基本内容——特点 （一）权益结合法的基本内容——应用要点 例1：换股实施吸收合并——换出股份面值等于被并方股本 例2：换股实施吸收合并——换出股份面值小于被并方股本 例3：换股实施吸收合并——换出股份面值大于被并方股本 例4：换股实施吸收合并——换出股份面值大于被并方股本 （二）购买法的基本内容——含义 （二）购买法的基本内容——特点 （二）购买法的基本内容——账务处理 （二）购买法的基本内容——账务处理 IAS No.22： 购买是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业（收购企业）获得对另一个企业（被收购企业）净资产和经营的控制权的企业合并。 支付对价 收购B企业 或 购买控股权 A企业 购买方 B企业 B企业的股东 被购买方 购买方的认定是首要步骤 合并的实质是购买交易 合并成本主要取决于合并对价的公允价值及直接合并费用 需要确认合并商誉 合并当年净收益的计算与权益结合法不同 难点： 如何确定合并成本？ 如何确定公允价值？ 如何计量合并商誉？ 借：有关净资产 [取得的被并方可辨认净资产公允价值] 商誉 [差额] 贷：银行存款等 [支付的合并对价的公允价值+直接合并费用] 吸收合并的基本账务处理 理解关键 合并成本=购买方支付的合并对价的公允价值、直接合并费用 合并商誉=合并成本 — 取得的被购买方可辨认净资产公允价值 借：长期股权投资 A 贷：银行存款等 [支付的合并对价的公允价值+直接合并费用] A 控股合并的基本账务处理 理解关键 合并商誉包括在长期股权投资入账价值中， 单独资产负债表中不能直接单项列示， 合并资产负债表中将以“商誉”项目列示。 被购买方可辨认净资产账面价值 500万 被购买方可辨认净资产公允价值 520万 购买方支付的合并对价 550万 净资产增值20万 商誉30万 合并价差50万 举例 吸收合并 100%控股合并 借：有关净资产 520 贷：银行存款 550 商誉 30 借：长期股权投资 550 贷：银行存款 550 其中包括30万的商誉 二、权益结合法与购买法的财务影响比较 （一）对合并当年财务会计信息的主要影响 （二）对合并以后各年财务会计信息的主要影响 在物价上涨条件下，与购买法相比，权益结合法下在合并当年对并入净资产的较低计价、对合并商誉的不予确认以及对被合并方净收益的全部计入，不仅导致了合并当年的较高收益，也带来了以后各年较低的资产折旧基础和较高的净资产收益率；并有可能为股东带来更多的可供分配利润。 归纳 正是这些不同的影响，导致了权益结合法的应用障碍，也成为各国对这个方法进行取舍时的主要考虑因素。 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 一、确认与计量的基本要点 二、确认与计量的账务处理归纳 主要知识点 如何对同一控制下企业合并进行确认？ 如何在合并日对股东权益进行调整？ 如何理解合并费用的处理方法？ 这里仅以对企业合并事项的确认与计量为讲解重点， 而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。 一、确认与计量的基本要点 合并费用的处理 合并方取得的净资产或股权按账面价值入账 合并方支付的合并对价按其账面价值计量 直接合并费用 当期损益 发行债券的费用 债券初始计量金额 发行权益证券的费用 抵减溢价收入 两者之差 调整股东权益 理解的关键 调整顺序 放弃资产实施的企业合并 二、合并方账务处理归纳 发行债券实施的企业合并 发行股票实施的企业合并 吸收合并 控股合并 新设合并基本上 与吸收合并相同 比较 放弃资产实施的吸收合并： 借：有关资产 [取得的被并方资产账面价值] 现金、存货等 [支付的资产的账面价值] B 资本公积