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第二章 增值税会计 第一节 增值税概述 一、增值税的概念 从计税原理上说，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征收的一种流转税。因新增价值难以计算，实际操作上采用间接计算办法。 按照我国税法，增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 二、增值税的类型 判断下列行为，并说明理由 1、汽车销售公司销售汽车并提供维修服务。 2、销售公司销售空调并提供安装服务。 3、运输公司销售货物并提供运输服务。 4、为同一单位销售电脑并提供开发软件服务。 答案： 1、4为兼营非应税劳务 2、3为混合销售行为 （二）几种特殊销售方式销售额的确认 1、采取折扣方式的销售： 现金折扣：企业为了提前回笼货款而做出的让利，是财务策略。计税销售额为折扣前销售额。 商业折扣：企业为了多推销商品而做出的让利，是营销策略。税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，按照折扣后的销售额征收增值税，如果将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 5、视同销售货物行为以及价格明显偏低、无正当理由的销售 销售额= ①纳税人近期同类货物的平均售价 ②其他纳税人近期同类货物的平均售价 ③组成计税价格※ 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率） 或＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额 【案例】某服装厂为一般纳税人，8月为一饭店加工一批工作服，其制造成本为18万元，同类产品成本利润率为10%，按同类产品售价计算的销售价格为27万元。确定该批加工服装的计税销售额。 因为有同类产品，所以以同类产品的售价作为计税销售额，即27万。 二、增值税进项税额的计算 （一）准予抵扣进项税额的确认 （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。 （2）从海关取得的海关完税凭证上注明的增值税税额。 （3）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 （4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 （5）购进固定资产(2009.1.1后) （5）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 （6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 （7）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （8）企业由于发生不得抵扣增值税进项税额业务或者因销售免税货物而产生的运输费用所对应的进项税额也不得抵扣。 三、增值税应纳税额的计算 （一）一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额—当期准予抵扣的进项税额 如果当期应纳税额大于零，则为当期应该缴纳的增值税； 如果当期应纳税额小于零，则为本期留抵税额，转入下一期继续抵扣。 第三节 增值税的会计处理 一、增值税会计账表的设置 （一）一般纳税人增值税会计账户的设置 （1）“应交税金—应交增值税” 在”应交税金—应交增值税“二级账下，按明细科目设置专栏 （2）“应交税金—未交增值税” 应交增值税的明细专栏 账户对应关系图 （二）小规模纳税人增值税会计账户设置 由于增值税小规模纳税人采用简易办法计算增值税应纳税额，不实行进项税额抵扣制度，因此可设置 “应交税费——应交增值税”账户进行核算。借方反映上缴的增值税额，贷方反映当月销售货物或提供劳务应交的增值税额；期末借方余额反映多交的增值税，期末贷方余额反映尚未缴纳的增值税额。 （三）增值税会计账表的设置 1.一般纳税人增值税账簿的设置 应交税费—应交增值税 多栏式明细账 应交税金—未交增值税 三栏式明细账 2.小规模纳税人增值税账簿的设置 应交税费—应交增值税 三栏式明细账 （一）准予抵扣进项税额的会计处理 1、国内采购货物、固定资产的会计处理 （1）准予抵扣且可以于当期抵扣的的会计处理 借：原材料（在途物资、库存商品、固定资产、在建工程、工程物资等） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（应付票据、银行存款等） （2）准予抵扣但入账时间不成熟的的会计处理 （1）取得发票时： 借：原材料（在途