杭州电子科技大学高级财务会计课件第四章 合并日合并财务报表的编制.ppt

（2）母公司投资收益项目与子公司利润分配项目抵销： 借：投资收益 10（母公司） 未分配利润——年初 9（子公司） 贷：提取盈余公积 1（子公司本期提取） 对所有者的分配 0（子公司本期分配） 未分配利润——年末 18（子公司） 子公司利润分配 项目 母公司 子公司 合计数 抵销分录 合并数 借 贷 资产负债表项目 现 金 40 20 60 60 长期股权投资—B公司 40 0 40 40 0 固定资产 60 50 110 110 资产总计 140 70 210 170 负债 40 30 70 70 所有者权益项目 股 本 20 15 35 15 20 资本公积 16 5 21 5 16 盈余公积 8 2 10 2 8 未分配利润 56 18 74 18 56 所有者权益合计 100 40 140 100 负债与所有者权益合计 140 70 210 170 抵销（1） 2008年1月1日合并底稿（抵销后） 项目 母公司（A） 子公司（B） 合计数 抵销分录 合并数 借 贷 利润表项目 营业收入 300 70 370 370 营业成本 230 30 260 260 投资收益 10 0 10 10 0 管理费用 30 20 50 50 其他费用 10 10 20 20 净利润 40 10 50 10 40 所有者权益变动表项目 未分配利润----年初 20 9 29 9 20 可供分配的利润 60 10 79 10 60 提取盈余公积 4 1 5 1 4 未分配利润----年末 56 18 74 18 56 抵销（2） 2008年1月1日合并底稿（抵销后） （2）投资收益项目与子公司利润分配项目抵销 借：投资收益 10 （母公司） 未分配利润——年初 9（子公司） 贷：提取盈余公积 1 （子公司本期提取） 对所有者的分配 2 （子公司本期分配） 未分配利润——年末 16 （子公司） 项目 母公司 子公司 合计数 抵销分录 合并数 借 贷 资产负债表项目 现 金 42 18 60 60 长期股权投资—B公司 38 0 38 38 0 固定资产 60 50 110 110 资产总计 140 68 208 170 负债 40 30 70 70 所有者权益项目 股 本 20 15 35 15 20 资本公积 16 5 21 5 16 盈余公积 8 2 10 2 8 未分配利润 56 16 72 16 56 所有者权益合计 100 38 138 100 负债与所有者权益合计 140 68 208 170 抵销（1） 2008年1月1日合并底稿（抵销后） 项目 母公司（A） 子公司（B） 合计数 抵销分录 合并数 借 贷 利润表项目 营业收入 300 70 370 370 营业成本 230 30 260 260 投资收益 10 0 10 10 0 管理费用 30 20 50 50 其他费用 10 10 20 20 净利润 40 10 50 10 40 所有者权益变动表项目 未分配利润----年初 20 9 29 9 20 可供分配的利润 60 10 79 10 60 提取盈余公积 4 1 5 1 4 对所有者的分配 0 2 2 2 0 未分配利润----年末 56 16 72 16 56 抵销（2） 2008年1月1日合并底稿（抵销后） * * 第四章 合并日合并财务报表的编制 第四章 合并日合并财务报表的编制 反映控股关系项目的抵销： 1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 2、内部投资收益与子公司利润分配的抵销 一、反映控股关系项目的抵销 ☆ 母公司长期股权投资项目—子公司所有者权益项目 ☆ 母公司投资收益项目—子公司利润分配项目 一个简单的例子 货币资金1000 固定资产1000 总资产2000 负债1000 实收资本1000 母公司 2007年1月1日，母公司用货币资金100对子公司进行投资，取得100%的控制权。 子公司 货币资金900 长期股权投资100 固定资产1000 总资产2000 负债 1000 实收资本 1000 货币资金100 固定资产100 总资产200 负债100 实收资本100 母公司 母子公司个别报表分别如下： 2007年1月1日合并底稿（抵销前） 项目 母公司 子公司 合计数 抵销分录 合并数 借 贷 资产负债表项目 现 金 900 100 1000