东北财经大学中级财务会计课件 第五章.ppt

2007 东北财经大学会计学院 * * 第五章 投 资 第一节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义 特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益 注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 为了风险管理、战略投资需要所作的规定。 设置“交易性金融资产”科目 成本 公允价值变动 二、交易性金融资产的初始计量 初始确认金额 取得时的公允价值 相关的交易费用 计入当期损益 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 为什么？ 投资收益 应收股利 应收利息 三、交易性金融资产持有收益的确认 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。 按应收数： 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息 收到时： 四、交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。 单独设置“公允价值变动损益”科目 利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目 五、交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息 主要会计问题 同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益 第二节 持有至到期投资 特征 到期日固定 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场 例如 政府债券 金融机构债券 公司债券 意图改变时？ 账户设置 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 总账 明细账 面值 差额 一次还本付息时，资日计息时 二、持有至到期投资的初始计量 初始确认金额 公允价值 相关交易费用 支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息 应收利息 三、持有至到期投资利息收入的确认 利息收入的确认方法 利息收入=期初账面摊余成本×实际利率 实际利率法 票面利率法 应收利息=票面价值×票面利率 账面成本摊销额=利息收入-应收利息 或应收利息-利息收入 实际利率与票面利率差别较小 实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。 计算方法：插值法估算 四、持有至到期投资减值 如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列示资产负债表 资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值 根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 五、持有至到期投资的重分类 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 六、持有至到期投资的处置 处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。 [例] [例] 第三节 可供出售金融资产 直接指定的可供出售的金融资产 贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 。 账户设置 可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 总账 明细账 应收股利 现金股利 初始确认金额 取得时的公允价值 和交易费用之和 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 应收股利 应收利息 可供出售金融资产的初始计量 可供出售金融资产持有收益的确认 持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益 借：应收股利 贷：投资收益 借或贷：可供出售金融资产—利息调整 票面利息 利息收入 差额 可供出售金融资产的期末计量 资产公允价值变动 ⑴资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量. ⑵公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）。 公允价值高于其账面余额的差额 账务处理模式： 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积 公允价值低于其账面余额的差额 借：资本公积—其他资本公积 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 可供出售金融资产减值 确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。 可供出售金融资产的处置 取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额 处置