个人所得税专题.ppt

海南大学2011会计学专业个人所得税专题 海南大学经济与管理学院张西克 xikezhang2600@126.com 2012年12月 * * 对于股权激励计划的涉税情况图示如下： 第一种情况，如果取得不公开交易的期权。主 要涉税情况图示如下： 授权 行权 转让股票 持有收益 行权前转让 股票期权 转让净收入 按工资薪金 所得征税 实际购买价 （施权价）低 于购买日平 均市价的差 额计入工 资薪金所得 按照利息股息 红利所得计税 高于购买日公平市 价的差额，按财产 转让所得适用的 征免规定征或免 一般不征税 * * 第二种情况，如果取得公开交易的期权。主要涉税情况图示如下： 授权 行权 转让股票 持有收益 行权前转让 股票期权 属于财产转让所 得，按此所得 进行税务处理 不计算缴纳 个人所得税 按照利息股息 红利所得计税 按财产转让所 得适用的征免 规定征或免 按授权日股票期权市场价格 作为员工授权 日所在月份的 工资薪金所得 * * 例31.某企业员工小李月薪5000元，公司按照股权激励计划授予其股票期权(该期权不可公开交易)，承诺小李在企业工作自2008年8月至2009年3月须履行工作义务8个月，则以每股1元的面值购买该企业股票20000股。2008年8月小李得到期权时不对此行为纳税；2009年3月小李行权时，该股票市价每股2.5元，小李月薪和行权所得都各自按照工资薪金纳税： 小李5000元月薪应纳税=(5000-2000)×15％-125=325(元) 小李股票行权所得应纳税： 应纳税所得额=20000×(2.5－1)=30000 (元) 应单独计算税额=(30000／8×15％－125)×8=3500(元) 小李当月共纳个人所得税=325+3500=3825(元) * * (十九)企业高级管理人员行使股票认购权取得所得个人所得税的征税方法 1.根据《个人所得税法》和有关规定，企业有股票认购权的高级管理人员，在行使股票认购权时的实际购买价(行权价)低于购买日(行权日)公平市场价 之间的数额，属于个人所得税“工资、薪金所得”应税项目的所得，应按照《国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知》(国税发[1998]9号)的规定缴纳个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。 * * 2.个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让所取得的所得，应并入其当月工资收入，按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。上述所得由境内受雇企业或机构支付的，或者属于《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业对境外企业支付其雇员的工资薪金代扣代缴个人所得税问题的通知》(国税发[1999]241号)规定的本应由境内受雇企业或机构支付但实际由其境外母公司(总机构)或境外关联企业支付情形的，相应所得的应纳税款由境内受雇企业或机构负责代扣代缴；上述应纳税款在境内没有扣缴义务人 * * 的，取得所得的个人应按税法规定，在规定的期限内向主管税务机关自行申报纳税。 3.对个人在行使股票认购权后，将已认购的股票(不包括境内上市公司股票)转让所取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。上述税款由直接向个人支付转让收入的单位(不包括境外企业)负代扣代缴；直接向个人支付转让收入的单位为境外企业的，取得收入的个人应按税法规定，在规定的期限内向主管税务机关自行申报纳税。 * * (二十)企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税 不竞争款项是指资产购买方企业与资产出售方企业自然人股东之间在资产购买交易中，通过签订保密和不竞争协议等方式，约定资产出售方企业自然人股东在交易完成后一定期限内，承诺不从事有市场竞争的相关业务，并负有相关技术资料的保密义务，资产购买方企业则在约定期限内，按一定方式向资产出售方企业自然人股东所支付的款项。 根据《中华人民共和国个人所得税法》第二条 * * 第十一项有关规定，鉴于资产购买方企业向个人支付的不竞争款项，属于个人因偶然因素取得的一次性所得，为此，资产出售方企业自然人股东取得的所得，应按照《中华人民共和国个人所得税法》第二条第十项“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由资产购买方企业在向资产出售方企业自然人股东支付不竞争款项时代扣代缴。 (二十一)个人取得有奖发票奖金征免个人所得税 个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元(含 * * 800元)的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照《个人所得税法》规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。税务机关或其指定的有奖发票兑奖机构，是有奖发票奖金所得个人所得税