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相关知识 1 （7）仓储保管合同的计税依据为取得的仓储保管费用。 （8）借款合同的计税依据为借款金额。 （9）财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费，不包括所保财产的金额。 （10）技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。 （11）产权转移书据的计税依据为所载金额。 （12）营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。 （13）权利、许可证照的计税依据为应税凭证的件数。 任务九 财产和行为税类的认知 相关知识 1 2．计税依据的特殊规定 （1）上述凭证以“金额”“收入”“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。 （2）同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率 （3）有些合同，在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额 5 元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。 （4）应纳税额不足 1 角的，免纳印花税；1 角以上的，其税额尾数不满 5 分的不计，满 5分的按 1 角计算。 （5）应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。 （6）印花税票为有价证券，其票面金额以人民币为单位 任务九 财产和行为税类的认知 相关知识 1 （二）应纳税额的计算 1．实行从价定率办法计税的应税凭证，其计算公式为： 应纳税额＝应税凭证所载金额 × 适用税率 2．实行从量定额办法计税的应税凭证，其计算公式为： 应纳税额＝应税凭证件数 × 单位税额 任务九 财产和行为税类的认知 【例 7】某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，2014 年发生以下业务： （1）签订钢材采购合同一份，采购金额 8 000 万元；签订以货换货合同一份，用库存的3 000 万元 A 型钢材换取对方相同金额的 B 型钢材；签订销售合同一份，销售金额 15 000 万元。 （2）公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定，由委托方提供主要材料（金额 300 万元），受托方只提供辅助材料（金额 20 万元），受托方另收取加工费 50 万元；乙合同约定，由受托方提供主要材料（金额 200 万元）并收取加工费 40 万元。 （3）公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定，技术开发金额共计 1 000 万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为 3∶1。 （4）公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额 300 万元，公司随后又将其中的 100 万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。 （5）公司新增实收资本 2 000 万元、资本公积 500 万元。 （6）公司启用其他账簿 10 本。 要求：计算该企业 2014 年度应缴纳的印花税。 解析： （1）签订的购销合同应缴纳的印花税＝80 000 000×0.3‰＋（30 000 000 ＋ 30 000 000）×0.3‰＋ 150 000 000×0.3‰＝87 000（元） （2） 签 订 的 加 工 承 揽 合 同 应 缴 纳 的 印 花 税＝（200 000 ＋ 500 000）×0.5 ‰ ＋2 000 000×0.3‰＋ 400 000×0.5‰＝1 150（元） （3）签订的技术合同应缴纳的印花税＝10 000 000÷4×0.3‰＝750（元） （4）签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税＝3 000 000×0.3‰＋ 1 000 000×0.3‰＝1 200（元）建筑承包和分包都要计税贴花。 （5）新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税＝（20 000 000 ＋ 5 000 000）×0.5‰＝12 500（元） （6）启用其他账簿应缴纳的印花税＝5×10＝50（元） （7）该企业 2014 年度应缴纳的印花税＝87 000 ＋ 1 150 ＋ 750 ＋ 1 200 ＋ 12 500 ＋ 50＝102 650（元） 相关知识 1 五、征收管理 （一）纳税方法 印花税的纳税办法，根据税额大小、贴花次数以及税收征收管理的需要，分别采用以下三种纳税办法： 1．自行贴花办法 2．汇贴或汇缴办法 3．委托代征办法 （二）纳税环节 印花税应当在书立或领受时贴花。具体是指在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。 任务九 财产和行为税类的认知 相关知识 1 （三）纳税地点 印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物资订货会（包括展销会、交易会等）上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续；对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。 任务九 财产和行为税类的认知 财产和行为税类，