合并财务报表及资产管理知识编制.pptVIP

情况三：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为全资子公司时 将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉。 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 存货等 商誉 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值] [子公司股东权益期末账面余额] [长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分] [差额] 情况四：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为非全资子公司时 （1）不考虑长期股权投资减值准备情况下： 一方面，将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉 ；另一方面，确认少数股东权益。 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 存货等 商誉 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值] 少数股东权益 [子公司股东权益期末账面价值] [长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分] [差额] [子公司股东权益期末公允价值×少数股权比例] * 学习目的:通过本章学习,进一步理解合并报表的编制程序,具体熟悉合并工作底稿的编制过程,重点掌握合并报表的主要抵销分录编制。 第十一章 合并财务报表的编制 第一节控制权取得日后合并报表的编制基础 第二节合并资产负债表 第三节合并利润表和合并所有者权益变动表 第四节 合并现金流量表 第五节 合并财务报表编制的综合案例 基本内容： 第一节 控制权取得日后合并报表 的编制基础 一、长期股权投资会计处理方法的影响 我国现行会计准则规定对子公司投资必须采用成本法,但合并报表编制时,又要求先将成本法下的长期股权投资余额调整为权益法下的余额,然后抵销处理. 1、权益法（共同控制或重大影响）： 长期股权投资账面价值随被投资企业的所有者权益份额的变动而调整.(如被投资企业当期的净利润或亏损、发放现金股利、资本公积变动影响） 简单权益法:对于投资成本与所获得被投资企业净资产账面价值之间的差额平时不进行摊销，因而不影响投资企业对被投资企业的账面价值以及投资企业对被投资企业投资的收益。 复杂权益法 (我国现采用)：对于投资取得日被投资企业各资产与负债项目的账面价值与公允价值的差异，要调整被投资企业的净利润,因而影响投资企业对被投资企业的账面价值以及投资企业对被投资企业投资的收益。 2、成本法（对子公司投资以及无控制、无共同控制、无重大影响等）： 长期股权投资账面价值一般不随被投资企业的所有者权益份额的变动而调整. 如实际收到股利确认为投资收益，只有累计股利大于累计净利时，才冲减投资的账面价值。 3、控制权取得日后合并报表编制时，母公司要按权益法调整对子公司的长期股权投资的处理 调整要点： （1）控制权取得日所发生的子公司资产与负债项目高估或低估的金额，母公司应分期摊销，调整子公司各期的净利润； 例如：P公司以银行存款3000万元拥有M公司80%股权（非同一控制下合并），M公司20*7年的净利润为500万元。其固定资产低估500（1100-600）万元，按直线法每年要补提折旧50（500万元/10年）万元，调整分录如下： 借：管理费用 50 贷：固定资产——累计折旧 50 据此，该公司本期的净利润应调整为450（500-50）万元。 （2）母公司以调整后的子公司的净利润，作为确认投资收益、调整对子公司长期股权投资账面价值的依据 例：确认P公司在20*7年M公司实现净利润450万元中所享有的份额360（450×80%）万元，调整分录如下： 借：长期股权投资——M公司 360 贷：投资收益——M公司 360 （3）少数股东净利润也应以调整后的子公司的净利润中所占的份额为依据确认，并同时反映其对少数股东权益的