合并财务报表的编制原理与方法.pptVIP

表5 合并报表工作底稿 项目 单独报表 调整、抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 流动资产 固定资产 长期股权投资 商誉 负债 股本、资本公积 450 200 800 600 400 0 － － 600 300 1050 500 抵 400 650 1 420 0 0 900 1 050 调整 确认 16 调整 抵 520 20 20 少数股东权益 － － 确认 104 104 留存收益 0 0 16 例8： 2008年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发 1000万股普通股（每股面值为1元，市价为6元），取得了S公司80％的股权。当日，P公司、S公司资产、负债情况如下表所示： 单位：万元 * 中南财经政法大学会计学院 * P公司购买日的会计分录 借：长期股权投资 60 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积——股本溢价 50 000 000 * 中南财经政法大学会计学院 * P公司编制购买日的合并资产负债表的调整分录 借：存货 1 000 000 长期股权投资 3 500 000 固定资产 5 000 000 无形资产 2 000 000 贷：资本公积 11 500 000 P公司编制购买日的合并资产负债表的抵销分录 借：实收资本 25 000 000 资本公积 26 500 000 盈余公积 5 000 000 未分配利润 10 000 000 商誉 6 800 000* 贷：长期股权投资 60 000 000 少数股东权益 13 300 000 *6 800 000＝ 60 000 000－66 500 000×80％ 表6 合并资产负债表工作底稿 2008年6月30日 单位：万元 一、基本原理二、编制方法 第四节 股权取得日后的合并资产负债表 主要知识点 各类抵销分录的编制原理 少数股东权益的列报 合并未分配利润的理解 （一）总体思路 一、基本原理 编制股权取得日后的合并资产负债表，应以母公司、纳入合并范围的子公司的单独资产负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编制调整与抵销分录，并根据资产、负债以及股东权益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项目。 抵销分录主要有哪几类？ 各类抵销分录如何编制？ 重点关注： （二）具体方法 一、基本原理 方法1： 首先，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期初余额的影响（抵消与调整后的结果——各项目期初余额合并数与上期末各项目期末余额合并数相等）； 然后，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表本期发生额的影响 方法2： 直接抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期末余额的影响 核心 确定资产负债表项目期末合并数 二、编制方法 区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并； 区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资； 所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该是按权益法调整后的数据。 理解要点： 第一类抵销分录 将母公司对子公司权益性资本 投资数额与子公司股东权益中 母公司持有的份额相抵销 将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销 确认少数股东权益 第一类抵消分录归纳 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值] 少数股东权益 [子公司股东权益期末余额×少数股权比例] [子公司股东权益期末账面余额] 同一控制下的企业合并 【例9】同一控制下的控股合并在合并日和合并日后合并财务报表的编制 假定20X7年1月1日P公司发行49 500万股，每股面值1元，市价4.8元的普通股股票，以交换S公司90％的股权。P公司和