20XX年合并会计报表与管理知识分析.pptVIP

注意:母公司对子公司的长期股权投资采用成本法 核算的原因有以下三个: 1.简化日常帐务处理,只在编制合并报表前调整,即只调表不调帐。 2.避免由于采用权益法核算造成母公司垫付股利情况的发生。 3.采用成本法能更好地反映母公司的财务状况。 非同一控制下的企业合并股权取得日合并报表的编制 对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整 合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差 ——确认为商誉，或计入留存收益 合并资产负债表的编制要点 注意：购买法下合并日的合并报表只包括合并资产负债表） 例：非同一控制下的吸收合并 甲公司（2008.3.31) 银行存款 6000 股本 2000 资本公积 4000 乙公司（2008.3.31） 应收帐款 500 （公允 500） 存货 1500 （公允 2000） 应付帐款 200 （公允 200） 股本 300 资本公积 1100 利润 400 甲公司与乙公司相互独立。2008年4月1日，甲公司用银行存款2900万元从乙公司股东手中买下了乙公司的全部股权，并且注销了乙公司。 Dr:长期股权投资 2900 Cr:银行存款 2900 Dr:应收账款 500 存货 2000 商誉 600 Cr:应付账款 200 长期股权投资 2900 甲公司 2008年4月1日 银行存款 3100 应收帐款 500 存货 2000 商誉 600 应付帐款 200 股本 2000 资本公积 4000 例：非同一控制下的控股合并 甲公司（2008.3.31) 银行存款 6000 股本 2000 资本公积 4000 乙公司（2008.3.31） 应收帐款 1000 存货 1500 （公允 1700） 应付帐款 500 股本 300 资本公积 1300 未分配利润 400 甲公司与乙公司相互独立。2008年4月1日，甲公司用银行存款2300万元从乙公司股东手中买下了乙公司90%的股权，乙公司成为甲公司的子公司。 合并会计报表 合并会计报表概述 一、合并会计报表的含义 合并会计报表是以控股公司（母公司）和被控股公司（子公司）组成的企业集团为一会计实体，以控股公司和被控股公司单独编制的个别会计报表为基础，由控股公司按照规定的方法编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流动及增减变动情况的会计报表。 特点 （与单独报表比） 反映的对象不同 编制主体不同 编制基础不同 编制方法不同 企业集团整体财务信息 （非单个企业） 企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业） 单独财务报表 （非账簿记录资料） 采用工作底稿，编制调整/抵消分录 （非按账簿余额/发生额填列） 二、合并会计报表的作用 合并会计报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息 。 合并会计报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系来人为粉饰会计报表情况的发生。 合并会计报表的合并理论 合并理论是指认识合并会计报表的观点或角度，即应当站在怎样的立场上来看待母公司与子公司的关系，从而确定合并报表的范围和合并会计方法。 一、所有权理论 （一）理论基础 一体观：法人实体（企业）和终极所有者（股东）是一个完整且不可分割的整体。企业只是股东财富的载体，股东拥有对其投入到企业中的财产的绝对支配权和最终处置权。 收益归属：企业的收入代表股东财富的增加，支出被看作是股东财富的减少。 会计等式：“资产 – 负债 = 所有者权益”，即确认、计量、报告所有者权益是会计工作的核心目标。 资本保全：不强调，允许股东按照自己的意愿决定是否抽回资本。 （二）合并理念 拥有观：母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并会计报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源，满足母公司股东的信息需求。 （三）合并方法 比例合并法：主张采用比例合并法编制合并会计报表,强调母公司通过拥有足够份额的所有权对子公司的经济和财务决策实行控制或产生重大影响。 （四）合并方法的主要特征 子公司的资产、负债以公允价值列入合并会计报表，但只列入母公司持有的份额，不包括少数股东权益。 合并净收益只反映母公司股东应享有的部分，不反映少数股东损益. 合并