南京师范大学金陵女子学院高级财务会计课件第六章 借款费用会计.ppt

第六章 借款费用会计 第一节 借款费用概述 第二节 借款费用资本化金额的确定 第三节 借款费用的披露 (二)借款费用及其内容 我国在《企业会计准则——借款费用》中的定义是： 借款费用指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 1.因借款而发生的利息 因借款而发生的利息，包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生的利息，以及承担带息债务应计的利息等。 2.因借款而发生的折价或溢价的摊销 因借款而发生的折价或溢价主要是发行债券发生的折价或溢价。 折价或溢价的摊销实质上是对借款利息的调整，因而构成了借款费用的组成部分。企业应在借款的存续期间对折价或溢价进行分期摊销。 折价或溢价采用实际利率法摊销。 3.因借款而发生的辅助费用 因借款而发生的辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。 由于这些费用是因安排借款而发生的，也是借入资金的一部分代价,因而这些费用构成了借款费用的组成部分。 4.因外币借款而发生的汇兑差额 因外币借款而发生的汇兑差额是指由于汇率变动而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额产生的影响金额。 由于这部分汇兑差额是与外币借款直接相联系的，因而也构成借款费用的组成部分。 二.借款费用的确认原则 1.借款费用的确认原则 我国借款费用准则第四条、第十条分别规定了借款费用的确认原则。其具体规定为： “第四条 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。” 2.借款费用资本化的资产范围 我国的准则规定，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 借款费用应予资本化的资产范围要求这些资产需要经过相当长时间才能完工。 其中，“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必须的时间，通常为一年以上（含一年）。 特别指出的是，符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过一年或一年以上时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。 3.借款费用资本化的借款范围 企业从银行或其他金融机构借入的款项可分为专门借款和一般借款。 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。一般来说，专门借款在借款时已经指定用途了，但往往专门借款满足不了需要，于是，企业还使用了专门借款以外的一般借款用于购建或者生产符合资本化条件的资产。因此，无论专门借款还是一般借款，在满足一定条件的情况下，都可能予以资本化。 三.借款费用资本化期间的确定 借款费用资本化期间,是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,但借款费用暂停资本化的期间不包括在内.只有发生在资本化期间内的借款费用,才允许资本化. (一)借款费用开始资本化时点的确定 我国的会计准则规定，以下三个条件同时具备时，借款费用应当开始资本化： 1.资产支出已经发生； 2.借款费用已经发生； 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 企业的借款费用已经发生，购建或者生产工作也已经开始，但由于购建或者生产所需物资等都是赊购或者客户垫付的，在这种情况下，购建或者生产活动就没有占用借款资金，没有导致资源流出，所发生的借款费用就不应资本化； 再例如，企业已经使用银行存款购置了工程物资，购建或者生产活动也已开始，但借款资金尚未到位，说明占用了自有资金，所以尽管符合了借款费用开始资本化的第一、三个条件，但不符合借款费用资本化的第二个条件； 再例如，企业为了购建或者生产活动，已经使用银行存款购置了土地或物资，发生了资产支出，有关借款也已开始计息，即符合了借款费用开始资本化的第一、二个条件，但购建或者生产尚未开始，即不符合借款费用开始资本化的第三个条件，在这种情况下，所发生的借款费用也不允许资本化。所以说，三个条件缺一不可，只有三个条件同时具备时，借款费用才允许开始资本化。 资产支出，包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。具体而言： （1）对于购建或者生产过程中所支付的现金（这里的现金是指广义的现金，它包括库存现金、银行存款和其他货币资金），显然直接占用了相关资金，应该将其包括在支