山东理工大学商学院财务会计课件第19章 财务报告.pptVIP

第二部分:重点难点讲解 【知识点1】财务报告概述 1.财务报告的概念 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，包括财务报表和其他资料。 2.财务报表的构成 财务报表至少应当包括下列组成部分（四表一注）： （1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。 【知识点3】合并财务报表的编制程序 （一）编制合并工作底稿 　将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。 （二）编制调整分录和抵销分录 在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。 编制抵销分录、进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。 （三）计算合并财务报表各项目的合并金额 1.资产类各项目合并数 ＝该项目加总的合计数额＋该项目抵销分录有关的借方发生额－该项目抵销分录有关的贷方发生额 2.负债类各项目和所有者权益类项目合并数 ＝该项目加总的合计数额－该项目抵销分录有关的借方发生额＋该项目抵销分录有关的贷方发生额 3.有关收益类各项目合并数 ＝该项目加总的合计数额－该项目抵销分录的借方发生额＋该项目抵销分录的贷方发生额 4.有关费用类项目合并数 ＝该项目加总的合计数额＋该项目抵销分录的借方发生额－该项目抵销分录的贷方发生额 （四）填列合并财务报表。　 【提示】在考试时往往如果这样的表述“母子公司会计政策、会计期间一致，在合并日子公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同”,这也就意味着不需要对子公司的个别报表进行调整,否则要进行调整。 （二）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销1.全资子公司 　 为何抵消： （1）子公司利润分配两次。 【分析】对这笔抵销分录，假设子公司为全资子公司，2009年实现净利润100元，则子公司对这100元净利润进行了分配；而通过权益法调整核算，也已经将子公司的净利润100元，计入母公司的投资收益100元，从而母公司的净利润增加100元，又对这100元净利润进行了分配。从整个企业集团看，子公司实现的净利润100元，分配了两次，所以应冲回子公司的利润分配。 抵销分录为： 借：投资收益 　　未分配利润—年初 　贷：提取盈余公积 　　　对所有者（或股东）的分配 　　　未分配利润—年末 【提示】 对于全资子公司来说，母公司的投资收益即子公司当期的净利润，所以上述抵销分录的借方相当于利润分配的来源，贷方相当于利润分配的去向。 　　年初未分配利润＋本期净利润＝提取的盈余公积＋对所有者的分配＋年末未分配利润 　　当子公司为全资子公司时： 　　本期净利润＝母公司的投资收益 　　年初未分配利润＋投资收益＝提取的盈余公积＋对所有者的分配＋年末未分配利润 　基本公式： 年初未分配利润＋本年净利润＝本期提取的盈余公积＋对所有者的分配＋年末未分配利润 在非全资子公司情况下，子公司本年净利润＝本公司投资收益＋少数股权损益，即： 年初未分配利润＋投资收益＋少数股东损益＝提取的盈余公积＋对所有者的分配＋年末未分配利润 　 （2）连续编制合并财务报表时的抵销处理。 2.持有至到期投资与应付债券的抵销 ①抵销持有至到期投资和应付债券 　借：应付债券【期末摊余成本】 　　　投资收益（借方差额） 　贷：持有至到期投资【期末摊余成本】 　　　财务费用（贷方差额） （四）内部商品销售业务的抵销 【举例】甲公司系乙公司的母公司，2010年12月10日A公司向B公司销售一批商品，该批商品成本为800万元，售价为1000万元，乙公司购入后至2010年12月31日尚未对外出售。 借：营业收入 1000 （甲公司） 贷：营业成本 800 （甲公司） 　 存货 200 （乙公司） 【分析】从整个业务综合来看， 甲公司在自己账簿上确认了主营业务收入1000万，结转主营业务成本800万，乙公司在自己账簿上确认了主营业务收入1500万，结转主营业务成本1000万，而站在集团角度，整项业务应该确认主营业务收入1 500万，结转主营业务成本800万， 借：营业收入（内部收入）1000 　贷：营业成本（内部成本） 1000 【提示】存货跌价准备的抵销跟坏账准备的抵销类似，但存货跌价准备的抵销应当以存货中未实现的内部销售利润为限进行抵销，超过存货中未实现的内部销售利润这