20XX年存货与仓储循环审计.ppt

Company Logo 【存在问题】根据企业会计准则规定，设备安装费应计入在建工程，设备安装完毕达到预定可使用状态，再转入固定资产。但该公司将安装费计入制造费用，虚增成本，以期少计本期利润，偷漏所得税。 【审计建议】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并补交所得税。 Company Logo 【调整分录】 (1) 调整固定资产和营业成本 借：固定资产 100 000 贷：营业成本——主营业务成本 100 000 (2) 调整所得税费用 借：所得税费用 25 000 贷：应交税费——应交所得税 25 000 (3)调整法定盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积 7 500 贷：盈余公积——法定盈余公积 7 500 Company Logo 实施存货截止测试 √ 测试目的:检查截止到资产负债表日，存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷会计科目的入账时间是否处于同一会计期间。 Company Logo √ 截止测试的方法: （1）抽查截止日前后的购货发票（销货发票），并与 验收单或入库单（出库单）核对； （2）检查验收部门验收单，凡是接近年底购入与销售的货物，必须查明其对应的购货发票是否在同期入账；对于年底未收到购货发票的入库存货，应检查是否将入库单分开存放，每一验收单上面是否加盖暂估入库印章，并以暂估价记入当年存货账内，待次年年初以红字冲销。 Company Logo 检查存货在财务报表中的列报是否恰当 注意判断周转材料与固定资产的划分依据是否合理；附注披露是否恰当完整。 Company Logo 练一练： 1、注册会计师王红在观察被审计单位存货实地盘点时，注意到下列特殊的项目，请问王红对这些项目应进一步实施哪些审计程序? (1)产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达属于客户(被审计单位)的承销品。 (2)验收部门有切片机一台，(为客户主要产品之一)，盘点单上标明“重做”字样。 (3)运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给红光公司。 (4)一间小型仓库内存有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经王红抽点与盘点单上的记录相符。 Company Logo 解析: (1)承销品的口头凭证应通过下列步骤证实：审查承销品记录、寄销合同和往来信函、向寄销人直接函证等。 (2)从切片机的存放地点和盘点单上的“重做”字样看，可能是退回的货物，应审核验收报告、销货退回和折让通知单、应收账款函证回函等，查明切片机的所有权。如果所有权仍属顾客，则不应列入被审计单位的存货中。 (3)查阅有关购销协议、结算凭证，查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入被审计单位的存货之中。 (4)应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应列入被审计单位的存货。 Company Logo 2、注册会计师对新兴公司年终决算报表中的存货项目进行审计时，发现接近结账日时存货有在下列问题： （1）年终存货实地盘点时将其他单位寄存代销的物品误记其中。 （2）实际有1 000个单位，年终盘点时误记为100个单位。 （3）某物品销售时未作销售记录，因其实物尚存在仓库，已将其列入期末存货中。 （4）某物品销售时未作销售记录，仅仅结转了销售成本。 要求：请根据以上资料，逐一分析这些错误对本期财务报表所产生的影响。 Company Logo 解析： （1）由于其他单位寄存代销的物品误记入期末存货中，导致存货项目高估，本期利润虚增。 （2）由于盘点时存货少计，导致存货项目低估和本期利润虚减。 （3）由于销售时未及时作销售收入和销售成本处理，并将所有权已转移的货物计入期末存货，最终导致应收账款项目低估、存货项目高估，销售收入、销售成本和本期利润虚减。 （4）由于仅仅是结转了销售成本而未记录销售收入，最终导致账款项目低估，销售收入和本期利润虚减。 Company Logo 3、注册会计师对志达公司存货进项审计时，发现一笔摘要为“材料盘亏”的经济业务，会计分录为： 借：生产成本 6 000 贷：原材料—甲 3 000 原材料—乙 2 000 原材料—丙 1 000 该记账凭证所附的原始凭证为盘点表一张。注册会计师通过审阅了解到，有3 000元的材料是专项工程暂用的；有2 000元的材料是主管部门“借用