税收筹划(第四章消费税).pptVIP

（1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营 业税。 （2）合并可以递延部分税款。合并前，企业A向企业B提供的粮食酒， 每年应该缴纳的税款为： 消费税20000万元×20%+5000万×2×0.5=9000万元； 增值税20000万元×17%=3400万元， 而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税 税款）则免于缴纳了 。 （3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税：20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元） B厂应纳消费税：25000×10%=2500（万元） 合计应纳税款：9000+2500=11500（万元） 合并后应纳消费税款为： 25000×10%=2500（万元） 合并后节约消费税税款：11500－2500=9000（万元） （二）具体案例 五、征税环节的税收筹划 【案例2】某酒厂主要生产粮食白酒，每年都有比较固定的客户到工厂直接购买，销售量大约有5000箱（每箱12瓶，每瓶500克），每箱对外销售价格500元。请问：如何进行该厂的消 费税筹划？ * * 应税消费品换货、入股和抵 债的税收筹划 兼营销售的税收筹划 包装物的税收筹划 不同生产加工方式的税收筹划 征税环节的税收筹划 第四章 消费税的税收筹划 消费税的 税收筹划 一、消费税筹划的政策要点 消费税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行： （一）兼营销售的征税规定； （二）包装物的征税规定； （三）不同生产加工方式的征税规定； （五）应税消费品换股、入股及抵债的征税规定。 （四）征收环节的税收规定； （一）政策依据与筹划思路 二、兼营销售的税收筹划 消费税的兼营行为：指纳税人同时经营两种或两种以上不同 税率的应税消费品的行为。 税法规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 （二）具体案例 二、兼营行为的税收筹划 1.具体案例 【案例一】某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓展销路，该酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出售（白酒、药酒各一瓶）。2008年4月份，该酒厂的对外销售情况如下： 请问，应该如何进行该厂的消费税税收筹划？ （二）具体案例 二、兼营行为的税收筹划 2.案例解析 如果这三类酒未单独核算，则应纳税额的计算应采用税率从高的原则，从价计征的消费税税额为： （30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元） 如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税率，从价计征的消费税税额分别为： 粮食白酒从量定额的应纳税额无论是否单独核算均不变，只考虑从价定率部分 （二）具体案例 二、兼营行为的税收筹划 粮食白酒： 30×15000×20%＝90000（元） 药酒： 60×10000×10%＝60000（元） 礼品套装酒： 85×1000×20%＝17000（元） 合计应纳税额：90000＋60000＋17000＝167000（元） 单独核算比未单独核算可节税： 227000－167000＝60000（元） （二）具体案例 二、兼营行为的税收筹划 1.具体案例 【案例二】某化妆品生产企业发现成套的化妆品销路更广，于是将生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件进行销售。每套化妆品套件的产品组成及成本如下： 化妆品系列 化妆套件 香水一瓶（25元） 指甲油一瓶（10元） 口红一支（20元） 护肤护发品系列 面霜一瓶（30元） 洗发香波一瓶（15元） 香皂一块（5元） 化妆工具： 唇刷及眼影刷各一支（共25元） 包装材料：纸盒、彩带（共5元） 化妆品消费税税率为30%，护肤护发品、化妆工具及包装材料不征消费税。