陕西国际商贸学院税务会计课件第四章 消费税会计.pptVIP

纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。 一、消费税的纳税环节 只在一个环节纳税:销售环节 自产自用的，用于连续生产的不纳税；用于其它方面的于移送时纳税。 二、消费税的申报与缴纳 （一）纳税义务发生时间 1、生产销售应税消费品 ① 赊销和分期收款：销售合同规定的收款日期的当天。 ② 预收货款：发出应税消费品的当天。 ③ 托收承付和委托收款：发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 ④ 其他结算方式：收讫销售款或者取得索取销售的凭据的当天。 2、自产自用应税消费品，移送使用的当天。 3、委托加工应税消费品，纳税人提货的当天。 4、进口应税消费品，报关进口的当天。 （二）纳税期限 以１个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税； 以１日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 进口应税消费品，自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。 （三）纳税地点 1、销售及自产自用应税消费品：向核算地主管税务机关申报纳税。 2、委托加工应税消费品：由受托方向所在地主管税务机关代扣代缴消费税税款。 3、进口应税消费品：由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。 （四）、消费税的申报 （一）纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，并填开纳税缴款书，向所在地代理的银行缴纳税款。 （二）纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税务机关审核后填发缴款书，按期缴纳。 （三）对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产销情况，按季或按年核定其应纳税额，分月缴纳。 缴纳消费税的会计处理 分录如下： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 【例3-2】2009年9月2日，中石化股份有限公司销售汽油40吨给白云加油站，每吨4000元（汽油１吨＝1388升），增值税税率为17%，消费税每升1元。 会计处理： 借：银行存款 187 200 贷：主营业务收入 160 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 272 00 应纳税额=销售数量×定额税率 =40吨×1388升×1元/升=55 520 借：营业税金及附加 55 520 贷：应交税费———应交消费税 55 520 提问：小北加油站销售汽油是否要交消费税？ 3. 实行复合计税办法计算（即：既按销售额计算应纳消费税，又按销售数量计算应纳税额） 计算公式为： 应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率 【例3-3】石湾酒业集团10月销售米酒（白酒）25吨，取得销售收入300 000元（不含增值税，假设国家规定的消费税计税价格为400 000元），计算酒厂当月应纳消费税额。 1吨=1000公斤 1公斤=1000克 白酒的消费税20%加0.5元/500克，即1元/1000克（公斤） 借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费——应交增值税（销项税额）51 000 应纳消费税=25×1 000×1＋400000×20% =105 000 (元) 借：营业税金及附加 105 000 贷：应交税费———应交消费税 105 000 1.生产应税消费品直接销售：销售额含义与增值税中相同 销售额×消费税率 2.非货币性资产交换的，以同类消费品的最高价格计算。 二、消费税应纳税额计算的具体方法 3.外购已税消费品连续生产后销售 若连续生产应税消费品的，准予从应纳消费税税额中扣除原料中已纳消费税额。 原因：若不扣除，则会出现二道征税环节，重复征税。 扣除金额按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税。 用自产的应税消费品换取生产资料和消费资料、投资入股和低偿债务等，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据。 （二）自产自用应税消费品应纳税额的计算 1.用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。 2.用于其他方面的，于移送时纳税。 3.组成计税价格的计算 （1）有同类消费品销售价格的 应纳税额＝同类消费品销售单价×自产自用数量×适用税率 （2）没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算。 注意消费税中“成本利润率”与增值税中的区别。 （三）委托加工应税消费品的应纳税额 1.委托加工消费税的确