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货币资金审计指引 中汇会计师事务所(特殊普通合伙) 货币资金审计指引 一、总则 为指导本所注册会计师对货币资金项目进行审计，控制相关风险，根据《中国注册会计 师审计准则第1301号——审计证据》、《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》 和《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样》及其应用指南，制定本指引。 二、审计目标 1.资产负债表中记录的货币资金是存在的； 2.应当记录的货币资金均已记录； 3.记录的货币资金由被审计单位拥有或控制； 4.货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录； 5.货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 三、识别和评估与货币资金相关的重大错报风险 被审计单位存在以下事项或情形，可能表明货币资金存在重大错报风险，注册会计师执 行相关审计工作时需要保持警觉： 1．不能获取银行存款余额调节表； 2．存在多笔无法清晰查明原因的银行未达账项； 3．存在长期银行未达账项； 4．货币资金收支金额与现金流量表不匹配； 5．存在大量异地银行账户； 6．企业资金存放于管理层或员工个人账户； 7．只能提供定期存款开户证实书复印件或不能提供定期存单； 8．库存现金规模明显超过业务所需周转资金； 第 1 页,共 10 页 货币资金审计指引 9．银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配，且无合理解释的(注：实务中可能 存在由于银行拉存款而开立定期存款账户的情况，分析是否由此引起不匹配)； 10．违反货币资金存放和使用规定(如上市公司未经批准开立账户转移募集资金、未经 许可将募集资金转作其他用途等)。 除上述与货币资金项目直接相关的事项或情形外，注册会计师对审计其他财务报表项目 时还可能关注到的事项亦需保持警觉，例如： 1．没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来； 2．长期大额预付款项挂账； 3．存在相当比例的定期存款，却又向银行高额举债，导致报告期末银行借款余额与银 行存款余额双高(实务中存在银行要求以定期存款质押获取银行贷款的情况，分析是否由此 引起）； 4．承兑应付银行承兑汇票没有银行承兑协议支持； 5．应付票据规模与采购规模或结算方式不匹配； 6．大量现金采购付款、销售收款或备用金累积发生额较大； 7．其他货币资金中银行承兑票据保证金金额较大，明显超出与应付票据余额的比例关 系； 8.备用金及个人借支金额较大范围较广。 四、实质性测试要求 (一) 余额测试要求 1.现金 (1)对期末库存现金余额实施监盘。项目负责人应依据具体审计计划结论可以决定对库 存现金余额是否实施监盘。A+类及特定类别的A类项目必须实施监盘，其他类别项目通常也 应实施监盘，如认为可不实施监盘的，应当在工作底稿中清晰记录其理由与职业判断结论。 (2)拟实施监盘的，应采用事先不通知的方式实施监盘。 (3)盘点范围：一般包括企业各部门经营的现金，在盘点前应由出纳员将现金集中起来， 以备清点，如企业现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点。 第 2 页,共 10 页 货币资金审计指引 (4)盘点人员：盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有 现金出纳员和被审计单位会计主管人员参加并在现金盘点表上签名，注册会计师进行监盘。 (5)若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明， 如有必要应作调整，并分析日常现金管理和内控是否异常(特别关注数公司混用现金保险箱 的情况)。 (6)将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并 作适当调