20XX年纳税筹划实务及案例分析之营业税讲解.pptVIP

（二）营业税暂行条例实施细则第15条： 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。 注意：要真正分解营业额进行计算营业税，必须具备一些法律凭证的东西，如各种制度和合同。 （三）筹划方法 1、运输企业节税方案。运输企业自中华人民共和国境内运载旅客或货物，在境外改由其它企业承运旅客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。因此，从企业节税角度考虑，应当要求外方承运时扩大运费从而冲减总运费，寻求外方用其它方式回报高费用冲减带来的损失。 2、旅游业节税方案。旅游业务以全部收费减去为旅游者付给其他单位的食宿费用和交通费用，门票费和其它代付费用后的余额为营业额。组织旅游团到中国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，或者组织旅游团在境内旅游的，改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。这样，各旅游团之间，通过配合就有了节税可能，特别是收费项目上和门票费用上，旅游团及导游通过各种形式回扣节税。 3、 单位和个人演出业务节税方案。以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位，演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。纳税人通过人为设计降低票价收入或者包场收入，扩大演出公司或者经纪人支出（同时又用其它形式返回），从而压缩营业额，达到节税目的。  营业税纳税人要真正分解营业额进行计算营业税，必须具备一些法律凭证的东西，如各种制度和合同。 六、租赁的纳税筹划 租赁： 融资租赁 分为经批准和未经批准 区别是否按金融保险业差额纳税 经营租赁 （一）经批准从事融资租赁的企业 依据【关于融资租赁业务征收流转税问题的通知】（国税函2000、514号）和【关于融资租赁业务征收流转税问题的通知的补充通知】 （国税函2000、909号）按“金融保险业-融资租赁”项目计算和缴纳营业税。 依据【关于营业税若干政策问题的通知】财税[2003]16号 第11条规定：经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。 以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。 （二）未经批准从事融资租赁的企业 依据【关于融资租赁业务征收流转税问题的通知】（国税函2000、514号）规定：除经批准从事融资租赁业务的单位外，其他单位从事的从事融资租赁业务，租赁货物所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁货物所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税 （三）经营租赁 缴纳营业税 注意：只有经过批准从事融资租赁的缴纳营业税可以按差额缴纳。 补充1、融资性售后回租业务公告2010年第13 2、利用信托资金融资公告2010年第8号 六、签订合同的纳税筹划 工程承包公司成本建筑安装工程业务，如果工程承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其是否参与施工，均应按建筑业税目（税率3%）征收营业税。如果建筑工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则应按服务业税目（税率5%）征收营业税。 七、通过不需要办理税务登记的内设机构免交营业税进行筹划 《营业税暂行条例实施细则》第11条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人 （以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人，否则以承包人为纳税人。 但《营业税暂行条例实施细则》第10条规定，除本细则第11条和第12条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。 [案例] 某宾馆将其所属的一栋饭店出租，该饭店的房产原值为500万元。职工李某经过竞标，以年租金50万元获得6年的承租权。根据双方约定，李某在财务上独立核算，享有独立的生产经营权。针对出租饭店这项业务，该宾馆每年：应缴纳营业税＝50×5%＝2.5（万元）；应缴纳城建税和教育费附加＝［2.5×(7%＋3%)］＝0.25（万元）；应缴纳房产税＝50×12%＝6（万元）；该宾馆共应缴纳