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国际特许经营 2012～2013第一学期 第十七周 温故知新… 温故 第六章 国际特许经营-结算管理 □结算管理对国际特许经营的意义（略） □国际结算与国际清算的含义与区別 □国际结算比较好的方式有哪些？ □国际特许经营与国际避税 ◎选择合适的避税港或避税地 ◎利用跨国经营分公司巧妙转让定价 ◎国际特许经营的主要避税途径 ◎在进行国际避税时应注意的事项 □今天继续第六章国际特许经营结算管理的最后一部分内容： ◎国际避税地的-非税特征 ◎国际避税的重要手段--关连企业与转让定价 ◎国际避税的主要途径 □总结（归纳）本课程的主要內容 □强调期末考试有关注意事项。 三、国际避税地的-非税特征 国际避税地之所以对跨国投资者具有巨大的吸引力，除了免税或低税以外，还由于它具有其他一些有利条件，比如，有严格的银行保密法，银行业发达，政局稳定，通讯和交通便利等等。而这些非税性优惠条件，便是… 国际避税地的非税特征：即指避税地除了在所得收入和财产上予以免税或低税以外，还有非税性优惠条件。这种特征就… 只有同时具备了如下这些“非税特征”的国家或地区，才能使国际避税地真正成为跨国投资者的避税“天堂” 。 有人说澳门…下面我们结合一些避税地的情况来具体说明一下国际避税地的一些主要的非税特征。 (一)政治和社会稳定 作为一个避税地，政治和社会稳定是前提条件。否则，就不能吸引跨国公司来这里投资。 目前世界上一些著名的避税地多是一些小国或半自治地区，它们的政局都较稳定，其中许多国家和地区没有军队，一般认为这为这些国家和地区的政局稳定奠定了基础(政变和内战的可能性极小)。 相反，过去亚洲著名的避税地黎巴嫩，曾一度成为在中东经营的跨国公司的银行和金融中心，由于后来战火不断，许多跨国公司从黎巴嫩撤走，从而丧失了避税地的地位。 (二)交通和通讯便利 交通和通讯便利，是国际避税地应具备的“硬件”之一。 目前，大多数成功地实行避税地政策的国家和地区都重视这一条件。从避税地在全球的分布情况不难看出… 避税地与主要投资国的交通一般很发达，在地理位置上都很接近。这就为避税地吸引跨国公司前来投资创造了便利条件。 (四)对汇出资金不进行限制 对资金调动不限制，是跨国公司利用避税地进行国际避税的重要条件，因为他们需经常与避税地的基地公司之间调出／调入资金，要求避税地政府对跨国公司的资金调动不能加以限制。 目前世界上存在的主要避税地，基本上都满足跨国公司的这一要求。因此，那些地方的银行业特别发达。 □各国对「避税天堂」的主要观点 企业利用免税天堂避税的行为，已对各国家产生如下四项基本问题 一、扭曲了国际上的资本流动。 二、侵蚀了各国的税基。 三、鼓励纳税人不去遵守税法规定，并带来一系列弊病及后遗症。 四、最后是大大增加了政府查缉逃漏税的成本。 □全球「避税天堂」主要形势 □封杀避税天堂的国际声浪愈来愈大 □避税天堂避税的行为愈来愈隐匿.. □各国对进入避税天堂资金愈来愈严 以…这个仅有…平方公里的小国却汇集了…万家公司，平均每个居民名下有近20家企业…每年大约有5000亿～1．5万亿美元流入该地，而且… 四、 国际避税的重要手段--  关连企业与转让定价 （一）跨国关联企业 定义：指分设在不同的国家，相互之间具有产权或隶属关系的一组企业。 比如，中国五矿进出口总公司与美国新泽西五矿公司、纽约企荣控股公司是关联企业，同时，“新泽西五矿”与“企荣控股”也是关联企业。即-- 一家企业控制了另一家企业，或者一家企业与另一家企业同被一家第三方企业所控制，则这两家企业之间就具有关联关系，二者就属于关联企业。 注意：关联企业都是独立的法人，之间的经济交易自然要计价收费，但这种交易作价可以由公司集团进行控制，并不一定要符合市场竞争的原则…这便是关联企业避税的秘密之一，即实现集团内部的“转让定价”。那么，什么是-- （二） 转让定价 定义：转让定价是指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易的作价行为；通过转让定价所确定的价格称为转让价格。 转让定价既可以在境内进行，也可以在境外发生；当转让定价发生在跨国公司集团内，且跨境交易的两家关联企业之间时，便称为国际转让定价。 转让定价的特殊性，决定了它在跨国公司集团的内部管理和国际避税方面有广泛的用途： 跨国公司集团人为操纵转让定价，使内部交易的转让价格高于或者低于市场竞争价格，以达到在跨国公司集团内部转移利润的目的。 因此，有经验的