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浅谈高速公路跟踪审计的思考 　　高速公路建设的规模大、投资大、工期长，涉及到社会各方面的复杂关系，是关系地方民生和區域经济发展的大事。高速公路建设从前期征地长达几年的建设期，形成的档案资料堆积如山，建成后形成的工程实体大多也已经改变原始地形地貌，对于审计人员来说对高速公路进行竣工决算审计需要面对的繁重工作和承担较大的责任风险。现列举笔者所在地区对高速公路竣工决算审计几个方面的实际情况，提出有必要开展高速公路跟踪审计的思考。　　一、高速公路竣工决算审计和跟踪审计的内容和特点　　高速路竣工决算审计是指在高速公路建设完成后，由建设单位提供结算资料和送审竣工决算资料给审计机关，审计机关据此进行的一次性审计，竣工决算审计属于事后审计。高速公路跟踪审计是指审计机关对高速公路项目全过程的审计监督，包括从前期准备阶段至竣工决算阶段，包含了事前、事中、事后全过程，是多次审计。　　高速路竣工决算审计其优点是在高速路建设完成后进行审计的，能够比较完整、系统地获得审计资料，审计时间相对于跟踪审计较短，对于研究分析问题，纠正错误弊端但缺点是业主单位、施工单位等各方提供的审计资料的跟踪审计是全过程的审计能够更全面、更及时、更有效地监督高速公路的预算制定、合同签订、工程建设管理、施工进度、投资完成情况、预算执行情况等全过程，有利于在项目建设过程中及时发现存在的问题，提出审计建议、修正问题，堵塞建设项目管理漏洞、防止舞弊。　　二、从工程审计的角度思考　　高速公路的工程审计，主要是关注对高速公路工程结算的真实性、合规性，有没有高估冒算、恶意变更、虚列工程、虚增工程成本。　　1、工程变更。高速公路施工招标图纸是初设图，而实际施工图与招标图纸是不一致的，图纸的变化致使工程量清单的变化往往体现在“0”号台账中。在竣工决算审计中，以关注“0”号变更台账为例，在“0”号变更台账、工程量清单、工程变更令、设计图和竣工图之间进行核对，以此来验证工程变更的合理性。如果通过跟踪审计介入，在“0”号台账建立、变更时都适时获取资料，就能有效地发现变更的真实性和合理性，并为竣工结算时的审计提供更为可靠的资料支撑。　　2、线外临时零星工程。高速公路的线外临时零星工程主要包括施工过程中的应急抢险、管线改迁、水系路系的恢复工程、便道工程等，常见出现的问题有虚列工程、多计结算价款、未按基本建设程序实施，在竣工结算审计是受限于线外临时零星工程实施中管理不规范、资料混乱，难以深入地查出和发现对于建设过程中因缺乏监管而造成的各种问题。而跟踪审计则可以在事中审计对线外临时零星工程实施的必要性、真实性进行核实，对工程建设程序、工程管理进行监督，并对不正之处及时纠正，减少因在建设过程中缺乏监督而造成的涉嫌渎职、以权谋私的情况。　　3、工程索赔及突发事件的保险责任。竣工决算审计时，往往由于索赔期限已经过了，难以向保险公司追回索赔款，损失难以挽回，开展跟踪审计则可以在事中审计时针对这一问题提出适当的审计建议，避免损失。　　4、工程造价审计结果的分歧。竣工结算审计得出的审计结果，常常存在结果是适用《合同法》还是《审计法》的争论，在建筑领域适用《招投标法》、《合同法》、《建筑法》等法律法规，而根据最高人民法院[XX]民一他字第2号的司法解释“双方当事人对工程结算价款已达成协议的，从合同约定上，不能再将审计结论作为判决的依据”，“ 双方合同明确约定以审计结论作为结算依据的情况下，才能将审计结论作为判决的依据”，面对此项司法解释如果在签订合同时没有将“以审计结论作为结算依据”写入合同中，在高速公路竣工决算审计中就难以对工程价款进行核减，审计人员处在很被动的地位，而采用跟踪审计，可以参与高速路的建设全过程，可以将此点写入合同，就可以变被动为主动，避免因此产生的分歧，规避审计风险。　　三、从审计监督本质——“免疫系统”来看　　审计法认为审计是“维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展”。 刘家义审计长也提出：“审计机关具有独立、客观、公正、超脱、涉及经济社会各方面的优势，能够而且有责任及时发现苗头性、倾向性问题，及早感受风险，提前发出警报，起到预警作用”。既然审计监督本质是一项“免疫系统”，那么审计的重点不是“病后的救死扶伤”，而是以预防为主“防止病毒入侵”，高速路竣工决算审计往往是在事后对已经发生的损失和浪费问题进行揭示，但是一部分发生的问题和损失浪费已经难以或者无法挽回，虽然查出违纪违法、腐败案件，但是揪出腐败案件的同时，一些专家和领导干部早已迈入犯罪的行列。而实行跟踪审计，则可以在建设过程中进行监督、及时发现苗头、正确进行引导或给予合理建议。　　四、高速公路跟踪审计发展还有待完善　　现阶段开展对联盟高速公路跟踪审计也具有一定的困难，虽然已经探