中央财经大学管理会计学课件第十一章 作业成本计算法.pptVIP

第十一章 作业成本计算法 作业成本计算法的产生背景 作业成本计算法的基本概念 作业成本计算法的基本程序 作业成本计算法与传统成本计算法的比较 作业成本计算法的应用 第十一章 作业成本计算法 一、ABC产生的主要原因 (一)对短期变动成本作为充分计量产品成本尺度的质疑 从事会计实务的西方会计师们认为：变动成本法在实践中运用得并不广泛，在计量产品成本的合理性方面，企业在实践中经常愿意采用的是全部成本法。 这些西方会计师们认为：在市场竞争中，尽管产品售价在很大程度上取决于竞争的激烈程度，并不完全由供货者所左右，但只有对自己的产品成本水平了如指掌的企业，才能够着眼于盈利能力最强的产品组合。 西方会计实务界中有不少人认为，短期变动成本是产品成本的一种不充分的计量尺度，特别是在一些投资于采用先进制造技术的企业中，变动成本甚至会低于全部制造成本的10%。因而， 他们更倾向于把固定成本也分配到各产品之中，以全部成本作为产品的长期制造成本。 (二)在高新技术条件下，传统的间接费用分配方法会导致产品成本信息的严重失真 进入上世纪七十年代以后，以计算机技术为代表的高科技，使制造业的生产环境、技术工艺等发生了重大的变化，这主要表现为： 1、用计算机技术进行生产和管理要求生产程序设计得更加严密合理，同时也要求精度更高的自动化设备来完成这些程序，从而节约了大量人工。 2、计算机管理使得管理人员在较短的时间内处理大量的信息，从而使过去需要较多管理人员才能胜任的管理工作在应用计算机后，只需较少的管理人员就能够加以完成。 3、在西方国家的许多企业中，直接人工成本的比重日益降低，一般只占企业成本的10%～20%左右，而各种间接费用如保证运转费用、折旧费、维修费、技术费用、检验费用和其它与产品制造有关的一般管理职能的费用等则大幅度增加。 因此，高科技条件下企业制造环境的重大变化，对传统的成本计算系统形成了严厉的挑战。 传统的成本计算系统(即全部成本法)要求将包括由直接材料、直接人工组成的直接成本和由制造费用组成的间接成本在内的全部成本都追溯到各有关产品中去。但是，间接费用的各种分配标准和方法大多掺杂着人们的主观随意性，很难提供准确的成本信息。因此，产品成本信息失真的主要问题出在间接费用上，间接费用在各种产品中的分配标准与方法是否合理开始成为人们关注的焦点。 (三)适时制生产系统的实施，为ABC的产生创造了重要的应用条件 适时制生产系统(Just In Time，JIT)是由日本企业首创的一种新的企业生产管理系统。 JIT是指企业在生产自动化、电算化的情况下， 合理规划并大大简化生产和销售过程，使从原材料进厂到产成品出厂进入市场的每个环节都能够紧密衔接，减少库存，完全消除“停工待料”和“有料待工”等浪费现象，从而达到降低产品成本、全面提高产品质量、劳动生产率和综合经济效益的目的这样一种先进生产管理系统。 1. JIT的基本特点 适时制生产系统是现代企业生产管理技术方面的重大发展，其基本特点如下： (1)计算机技术的广泛应用和生产经营环节的高度现代化与自动化 JIT要求企业从产品的预测、设计开发到生产销售各个环节都广泛采用计算机技术和自动化设备，因而在企业的供、产、销各个生产经营环节能否实现以计算机技术为主的高度现代化与自动化是应用JIT的一个重要前提条件。 (2)以需求带动生产(Pull Production) 以需求带动生产的中心思想是根据客户的需求组织生产，每一道制造工序都是为了满足下一道制造工序的需要而进行生产，即先由后一道制造 工序发出需求信号，前一道制造工序根据下道制造工序的要求投入生产，完工后将零部件或半成品及时送达给下道制造工序，直至生产出产成品，从而保证了各制造工序之间能够及时、有条不紊地进行生产。 (3)要求在生产经营过程中实行全面质量管理(TQC) JIT要求将全面质量管理贯穿于生产经营的各个环节,从原材料、外购件的供应开始就必须保证是优等质量，各生产加工程序绝不允许出现废品和次品，要求每一生产环节都必须把好质量关，做到“零缺陷”(Zero Defects)。 (4) 为尽可能取消存货的库存， 实施适时存货控制制度 ( JIT Inventory Control System) JIT要求实施适时存货控制制度，即尽可能做到在供、产、 销三个环节上都没有库存储备量，达到“零存货”(Zero Inventory)。 (5)按制造单元组织生产 与JIT 相适应的生产组织方式同传统生产组织方式明显不同，适时制的整个生产系统是由若干的“制造单元” (Manufacturing