重庆理工大学会计学院审计学课件 第十一讲.pptVIP

注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同 环境变化 注册会计师对被审计单位了解的增加 有意识地规定 当预期的错报大于重要性时的选择 记录调整的过程 - 通常只限于实际的错误 执行更多的测试 - 更优的错误测试 - 更低的抽样风险 保留意见 当评价结果时重要性水平大大低于计划重要性水平时，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分（数量） 较多 较高 1万元（较低） 报告重要性水平（评价审计结果时） 较少? 较低? 100万元（较高） 计划重要性水平（确定审计程序的性质、时间和范围时） 审计程序与审计证据 审计风险 重要性水平 审计过程 Arens, Loebbecke; Auditing, 8/E ? 2000 Prentice Hall, Inc. 11 重要性 本讲主要内容 重要性的涵义 重要性的确定 重要性的运用 会计上的重要性 根据其周围所处的环境，财务报告中漏报或错报的项目，如果其大小到这样的程度，包含或者纠正该项目将很可能会改变或者影响一个依赖于该报告的有理性的人的判断，那么它就是重要的 ——美国财务会计准则委员会(FASB) 第二号概念公告 一个事项如因未公开，表述错误或遗漏，而有可能扭曲有关账目或者其他报表所提供的资料，则为重要的 ——加拿大特许会计师协会(CICA) 如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表所作的经济决策，信息就具有重要性。重要性取决于在发生遗漏或错报的特定环境下所判断的项目或错误的大小 ——英国会计准则委员会(ASB) 信息的一个项目对于财务报表是重要的，如果其错报或者漏报将合理地期望会影响这些财务报表使用者的经济决策，包括他们对管理当局受托责任的评价 国际会计准则委员会(IASC) 我国1992年底发布的《企业会计准则》 并未对重要性作出明确的定义，仅规 定，对于重要的经济业务，应当单独 反映。 用在什么地方？ 为什么要用？ 审计上的重要性 重要性涉及财务资料误报(包括遗漏)的数量或性质，不论是个别的还是合计的，根据周围的环境，作为这种误报的结果将会对人们依据这些资料做出尽可能合理的判断或决策产生影响 ——国际审计实务委员会(IAPC) 美国注册会计师协会(AICPA)发布的《审计准则说明书第47号——审计风险和重要性》中没有直接给出重要性的定义，只是说明在作出重要性判断时必须注意两个方面：(1)当会计报表中存在的错误或舞弊，其单个的或累计的影响足以使这些项目由于严重违背公允的标准而得不到公允表达时，那么报表存在严重错误； (2)当注册会计师尚不能确定差错的单个或累计的影响是否重要时，一般应考虑该项差错的性质和金额以及其所涉及的会计报表中其他项目的性质和余额影响。 即：一项差错当它的性质和金额以及其所涉及的会计报表中其它项目的性质和金额将影响会计报表的公允表达时，那么差错就是重要的。 重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 《独立审计具体准则第10号-审计重要性》（中国） 为什么提出？ 为了降低审计成本 形成恰当的审计意见 重要性概念的理解 英语四级考试阅卷 与女朋友一起买衣服 找补或差零钱 审计报告只能对财务报告不存在 重大错报提供合理保证。 针对财务报表 用户关心的问题 重要性是从财务报告 使用者角度定义的。 因此不存在更加强有力的准则 需要考虑各种用户的需求 特定的环境 重要性的判断离不开特定的环境 不同企业、同一企业的不同时期所面临的环境不 同，判断重要性的标准也不同 重要性与可容忍误差 账户层次的重要性水平就是实质性 测试的可容忍误差 重要性的运用—— 一般要求 对重要性的评估需要运用专业判断 为了提高审计效率、保证审计质量 注册会计师应运用重要性原则的情形 在确定审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师需要运用重要性原则。此时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限度。 在评价审计结果时，注册会计师需要运用重要性原则。此时，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。 估计部分的 总体错报水平 步骤 3 估计总体 错报水平 步骤 4 比较总体的估计 水平与预先 估计的水平 之间的差额 步骤 5 对重要性做 处预先判断 步骤 1 将对总体的 预先判断分 配到财务报 告各个部分 步骤 2 计划测试的范围 评估测试结果 财务报告项目或循环 执行测试 重要性的运用—— 步骤 重要性的运用—— 金额和性质 利润500万 购