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装备灰色采购的合同规避研究 　　篇一：第一章拓展阅读灰色避税　　第一章拓展阅读 　　灰色避税 　　它是纳税人违背市场主体的真实、公平交易原则，以名义上合乎一般商法、民法的交易形式来达到少缴或不缴税款的目的。常见手法有通过操纵关联交易价格将销售增值和营业利润转移到低税率的关联企业。例如，甲企业和乙企业之间是关联企业，甲企业处于免税获利年度，乙企业则是正常缴税获利企业，现乙企业借给甲企业资金1000万元，不收取利息，或按远低于同期银行基准利率的水平收取利息。那么，该结果可使甲企业在免税年度利润最大化，以充分享受国家的税收优惠政策，又使乙企业避免了一旦获取利息就要缴纳营业税、企业所得税等义务。这种行为不同于偷税，它不具有法律上规定的偷税情形，表面上有自愿订立的商业合同，也按合同交易并进行相应的会计记录和纳税处理，但其实质上是交易双方通过串通、和谋来共同规避对国家的税收义务，以牟取一己私利。那么，这种避税行为是否属于非违法性质，就要看税法中是如何作相关规定了。　　我国《税收征收管理法》第36条中规定：“企业或者外国片企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。”在《企业所得税法》第41条中规定：“企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。”这就说明，我国现　　行税法中明确要求关联企业之间必须按照独立企业之间进行交易，遵循经营常规和公平交易原则确定合理的交易价格，既不应在不同纳税人之间有不公允的转让定价，也不应在不同交易项目之间利用其税负差异进行以避税为目的转让定价。如果当事人各方违反这些约定，在《税收征收管理法》第36条中又规定：“不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，儿减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。”此正是授权税务机关针对转让定价避税的反避税措施。在《税收征收管理法实施细则》、一些实体税法和相关单向文件（如《特别纳税调整实施办法 [试行] 》）中，也具体规定了税务机关调整计税收入或应纳税所得额的方法。　　由此可见，“灰色避税”是违反法律法规的行为，是一种受到限制和被管理的行为。不过，较之于偷税，它的法律后果要轻得多，因为现行税法中只授权税务机关可对以避税为目的的转让定价进行调整，并以调整后的计税收入或所得额进行补税，但是行政处罚性的规定较少，更无刑事责任之虞，仅在企业所得税方面存在相对程度较轻的处罚措施。《企业所得税法实施条例》第121条规定：　　“税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。　　前款规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。”　　正因为如此，部分纳税人乐此不疲。不过值得注意的是，“灰色避税”与现行法律法规处于一个软对抗的状态，与偷税也仅“一步之遥”，　　因此，稍有不慎就容易滑入偷税的泥潭。　　【例】甲企业将一处房产出租给乙公司，收取税金，按同地段的正常租金水平每年应收取租金100万元。由于甲企业为此要缴纳12%的房产税，于是双方在合同中约定，甲企业每年向乙公司收取租金为50万元（开具租赁专用发票），另外收取物业管理费20万元、劳务费30万元（开具普通服务业发票）。租赁双方将租金100万元分成上述2部分后，虽然两者都要缴纳相同税率的营业税，但前者要缴纳12%的房产税，后者则无此业务。　　主管税务机关在进行税务检查时认定，甲企业故意将租金转化为物业管理费，因为按该处物业的同期正常收费水平及出租房产的面积测算，只应收取物业管理费5万元。至于劳务费30万元，税务机关认定为虚构，因为未检查到任何劳务合同，甲企业不能向税务机关提供任何证据，来证明其向乙公司提供劳务的人员、内容、时间、收费标准和方式等。税务机关于是以偷税论处，对甲企业作了房产税的补税、罚款、加收滞纳金的处罚决定。　　甲企业不服，理由是：《税收征收管理法》中规定的偷税情形之一为在账簿上多列支出或者不列、少列收入，甲企业认为自己以反映了全部收入100万元，并未不列、少列收入。　　税收行政复议的结果是：甲企业的上述理由不能成立。因为税法中所说的“不列、少列收入”是应税收入，且是与具体税种相联系的。房产税是一个独立的税种，对于出租房产，房产税的征收方法为从价（即租金收入）计征。　　在上述案例中,尽管甲企业没有少列会计收入总额，但它故意少列了应缴房产税的收入，所以它既存在着偷税的行为事实，又造成了少缴房产税的结果，当然要被以偷税论处。　　篇二：公安现役部队装备采购问题与对策研究　　公安现役部队装备采购问题与对策　　随着