企业财务会计第九章非货币性资产交换的核算.pptxVIP

第九章 非货币性资产交换的核算 第九章 非货币性资产交换的核算 第一节 非货币性资产交换概述本章教学内容非货币性资产交换业务的界定以公允价值计量的核算概述内容以账面价值计量的核算换入多项资产的核算第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换业务界定 内容非货币性资产交换的计量 第一节 非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换业务界定 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 非货币性资产交换主要表现为以下两个特点：1.非货币性资产交换的对象主要是非货币性资产2.非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产 第一节 非货币性资产交换概述 一、非货币性资产交换业务界定货币性资产，是指企业持有的货币资金及将以固定或可确定的金额收取的资产。一般来说，资产负债表列示的项目中属于货币性资产的项目有：货币资金、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。一般来说，资产负债表列示的项目中属于非货币性资产的项目有：预付账款、存货、不准备持有至到期的投资、长期股权投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等。 第一节 非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换业务界定补价补价占交易总额的比例≤25% 为便于判断，《企业会计准则》提出了25%的参考比例，如果支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例），或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%，则称为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，应根据货币性交换的核算原则进行会计处理。 第一节 非货币性资产交换概述 二、非货币性资产的计量主要解决的问题——换入资产入账价值的确定——换出资产处置损益的确认和计量 第一节 非货币性资产交换概述 二、非货币性资产的计量以公允价值为基础计量模式以账面价值为基础计量模式第一节 非货币性资产交换概述 二、非货币性资产的计量（一）以公允价值为基础计量 1.以公允价值为基础计量的条件（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 第一节 非货币性资产交换概述 二、非货币性资产的计量商业实质的判断：满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： ①换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同 ——风险、金额相同，时间不同 ——时间、金额相同，风险不同 ——风险、时间相同，金额不同 ——风险、时间和金额均不同 第一节 非货币性资产交换概述二二、非货币性资产的计量二、非货币性资产的计量②换入资产和换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产与换出资产的公允价值相比是重大的 第一节 非货币性资产交换概述 二、非货币性资产的计量②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产入账价值的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。——资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量以市场价格为基础确定资产的公允价值——类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值——不存在同类或类似资产具可比性的市场交易采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定第一节 非货币性资产交换概述 二、非货币性资产的计量（一）以公允价值为基础计量2.计量满足公允价值计量条件的，应当以公允价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，即作为换入资产的入账价值。 （1）支付补价的，加上补价 （2）收到补价的，减去补价 公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。为换出资产支付的相关税费计入当期损益 第一节 非货币性资产交换概述 二、非货币性资产的计量（一）以公允价值为基础计量【例1】2013年9月，艾丽制衣有限公司以生产经营中使用的一台设备交换凯盛公司生产的复印机一批，换入的复印机作为固定资产管理。双方均为增值税一般纳税人，适用17%的增值税率。设备原账面价值150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。复印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。凯盛公司换入艾丽制衣有限公司的设备是生产复印机过程中使用的。艾丽制衣有限公司为换出设备以转账方式支付运杂费15 000元。凯盛公司也没有为库存复印机计提过存货跌价准备，在