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房地产开发企业利润分配过程的税务筹划 第32卷第1期 2012年1月 湖北广播电视大学 JournalofHuBeiTVUniversity Vo1.32,No.1 January.2012,087~088 房地产开发企业利润分配过程的税务筹划 宋爱华 (濮阳职业技术学院,河南濮阳457000) [内容提要]房地产行业是一个税费负担较重的行业,对房地产开发企业的税务筹划,企业经营者都很重视, 有关研究也从方方面面展开,本文将主要探讨房地产开发企业以股利分配为主的利润分配过程的税务筹划,以减 少股东收到股利所要承担的税收负担以及提高企业乃至企业集团整体的价值. [关键词]房地产企业;利润分配;税务筹划 [中图分类号]F275.4[文献标识码]A[文章编号]1008.7427(2012)01.0087.02 合理的利润分配政策对于房地产开发企业的融资,投资 有很大影响.在现代企业理财中,利润分配主要表现为股利 分配.股利分配是指公司制企业向其股东分配股利,是企业 利润分配的基本形式.本文将主要探讨房地产开发企业以股 利分配为主的利润分配过程的税务筹划. 一 ,股利分配有关内容 股利分配的税务筹划是指公司在遵守相关经济,税收法 律或法规的前提下,确定选择股利分配方式,使股东的税负 尽可能地轻,以实现企业在权衡相关利益者利益下股东财富 最大化的财务管理目标.在股利分配过程中主要涉及的税为 股息所得税和资本收益所得税.股息所得税是指股东分得股 息后应缴纳的税款.资本收益所得税是指股东买卖股票获得 收益后应缴纳的税款.一般来说,股息税税率比资本收益税 税率要高.在中国,股东获得的股息必须交纳120%的个人所 得税,而个人股东转让股票的资本利得则免税;在美国,对 于个人,虽然资本利得不能免税,但是,资本利得税仍低于 个人所得税,如1997年美国个人普通收入的税率为39.6%, 而资本利得的税率仅为20%. 公司在股利分配过程中,税法所产生的影响主要表现在 以下两方面:第一,它影响股东的利益,即如果公司发放现 金股利,股东收到现金股利要缴纳较高的个人所得税,而股 东获得资本利得收益则缴纳较低的个人所得税;第二,利润 虽然对该公司本身的收益并无影响,但它可能影响公司的价 值,从而对公司的股票价格产生影响.虽然,无论公司采用 何种的股利政策都不会对单个企业本身的税负产生影响,但 是,公司的股利政策不仅会影响到企业的投资者(股东)的 税收负担以及可能影响到企业的价值,并且可能会影响到企 业集团整体的税赋.因此,股利分配的税务筹划侧重于如何 减少股东收到股利所要承担的税收负担以及提高企业乃至 企业集团整体的价值. 二,房地产开发企业股利分配过程的税务筹划 根据我国公司法,企业所得税法的规定,:企业税前利润 分配的顺序是:弥补以前年度亏损,计算应交纳的所得税, 提取10%的法定公积金,弥补以前年度亏损,分配利润. 根据我国的税收政策,房地产开发企业在利润分配方面 的税务筹划主要包括以下几种方案: [收稿日期]2011-l1.03 作者系濮阳职业技术学院工商系讲师. (一)不按出资比例分配利润的税务筹划 我国新修订的《公司法》第一百六十七条规定:公司 弥补亏损和提取公积金后所余税后利润,有限责任公司依照 本法第三十五条的规定分配;股份有限公司按照股东持有的 股份比例分配,但股份有限公司章程规定不按持股比例分配 的除外.第三十五条规定:股东按照实缴的出资比例分取 红利;公司新增资本时,股东有权优先按照实缴的出资比例 认缴出资.但是,全体股东约定不按照出资比例分取红利或 者不按照出资比例优先认缴出资的除外. 新《公司法》第一百零四条规定,对于股份有限公司, 股东大会修改公司章程的决议必须经出席会议的股东所持 表决权的三分之二以上通过.对于股份公司,只要公司章程 约定了不按出资比例分配,公司可以不按出资比例分配利 润;而公司法也允许在一定条件下修改公司章程.因此,对 企业集团或者关联方中,在被投资企业的公司章程里有关利 润分配的约定中,可以约定处于企业所得税税率较低的投资 企业分配利润的比例高一些,而所得税税率较高的投资企业 分配的比例低一些,从而使企业集团或者关联方的整体税负 最小化,以实现集团整体价值的最大化. 对于有限责任公司在修改公司章程方面,新《公司法》 第四十四条规定,股东会议修改公司章程的决议必须经代表 三分之二以上表决权的股东通过.但是,根据新的《公司法》 第三十五条的规定,对于有限责任公司,不按出资比例分配 利润则必须取得全体股东的同意.即不按出资比例分配利润 不适用新《公司法》第四十四条中只要代表三分之二以上 表决权的股东通过的规定,而必须取得全体股东的同意. (二)房地产开发企业以成本价向职工(股东)出售商 品房的税务筹划 2007年2