西南财经大学高级财务会计课件非货币交易.pptVIP

例题 A公司和B公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率均为17％。 2008年4月6日，A公司以一批库存商品和固定资产与B公司持有的长期股权投资进行交换。 A公司该批库存商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元；固定资产原价为300万元，已计提折旧190万元，未计提减值准备，该项固定资产的公允价值为160万元，交换中发生固定资产清理费用10万元。 B公司持有的长期股权投资的账面价值为260万元，公允价值为277万元， 假设该项非货币性资产交换具有商业实质。则A公司该项交易计入损益的金额为（ ）万元。 　　A.20 　　B.40 　　C.60 　　D.100 【正确答案】C 【答案解析】 A公司换出库存商品计入损益的金额是确认的收入100万元和结转的成本80万元； 换出固定资产的处置损益是160－（300－190）－10＝40（万元）。 所以A公司计入损益的金额合计＝（100－80）＋40＝60（万元）。 A公司账务处理 借：固定资产清理 110 　　累计折旧 190 　　贷：固定资产 300 借：固定资产清理 10 　　贷：银行存款 10 借：长期股权投资 277 　　贷：主营业务收入 100 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17 　　　　固定资产清理 120 　　　　营业外收入 40 借：主营业务成本 80 　　贷：库存商品 80 　　A公司计入损益的金额合计=100+40-80=60 例题： 长安公司以一项交易性金融资产换入时代公司的一项固定资产。 该项交易性金融资产的账面价值为35万元，其公允价值为38万元，时代公司该项固定资产的账面原价为60万元，已计提折旧的金额为18万元，计提减值准备的金额为7万元，公允价值为35万元，同时假定时代公司支付长安公司补价3万元，换入的金融资产仍作为交易性金融资产核算。假设两公司资产交换不具有商业实质，则时代公司换入交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.38 　　B.40 　　C.35 　　D.33 【正确答案】A 【答案解析】时代公司换入交易性金融资产的入账价值＝60－18－7＋3＝38（万元)。 甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。 甲公司换出：客车原值45万元，已计提折旧3万元，公允价值45万元；货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元，公允价值30万元。 乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值15万元；D设备原值63万元，已计提折旧7.50万元，公允价值60万元。 假定该项交换具有商业实质，不考虑增值税等相关税费。则甲公司取得的C设备的入账价值为（ ）万元。 　　A.15 　　B.63 　　C.60 　　D.55.20 【正确答案】A 【答案解析】 甲公司换入资产的总成本＝45＋30＝75（万元） 换入资产C设备的比例=15/（15+60）=20% 换入C设备的入账价值＝75×20%＝15（万元）。 【例题·】甲公司决定以库存商品和交易性金融资产——B股票与乙公司交换其持有的长期股权投资和生产设备一台。 甲公司库存商品账面余额为150万元，公允价值（计税价格）为200万元； B股票的账面余额为260万元（其中：成本为210万元，公允价值变动为50万元），公允价值为300万元。交易过程中甲公司以银行存款支付除增值税以外的相关税费32万元。 乙公司的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为350万元；生产设备的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值150万元，另外乙公司以银行存款向甲公司支付增值税差价8.5万元，同时支付其他相关税费20万元。 假设两公司都没有为资产计提减值准备，甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。甲公司和乙公司的增值税税率均为17％。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 要求： （1）计算甲公司换入各项资产的成本并编制有关会计分录； （2）计算乙公司换入各项资产的成本并编制有关会计分录。 【答案及解析】 （1）该项交易应按照非货币性资产交换进行核算。 计算甲公司换入各项资产的成本： 换入资产成本总额＝200＋300＋32＝532（万元） 换入长期股权投资的成本＝532×350/（350＋150)