上海世博会项目会计制度探究.doc

上海世博会项目会计制度探究 【摘要】文章通过比较北京奥运会和上海世博会项 目共同属性及其会计核算的特点，参考美、日以及国际会计 准则的相关规定，结合项目的特点，从项目会计假设、会计 核算基础、会计计量和若干特别考虑等方面，对此类项目会 计制度作探讨。 【关键词】项目会计制度 我国财政部针对北京奥运会项目制定有《第29届奥林 匹克运动会组织委员会会计核算办法》，针对上海世博会项 目制定有《上海世博局会计核算办法》。这两个项目具有政 府主导、市场化运作的大型非营利性项目的特性。 一、项目案例概述 项目案例简介。2008年北京奥运会是首次在发展中国 家举办的现代奥运会，共有204个国家/地区奥委会的1万 多名运动员参加，其场馆、奥运村、交通运输和赛事组织得 到一致的高度赞扬。2010年，上海世博会是首次在发展中国 家举办的综合类世博会，共有190个国家、56个国际组织， 以及中国港澳台地区和31个省市区，80个城市案例、18个 企业馆参展，参观者迗7000多万人次，创世博会历史新高。 项目主要差异。除展会的时间不同外，主要是国际组 织机构提成方式不同：国际奥委会是对奥运会的净利润按比 例提成，而国际展览局是按世博会门票收入进行提成。此外， 如奥运会占收入比重最大的电视转播收入，世博会则没有； 同样，世博会由于举办时间长，其场馆出租收入以及场馆商 业销售收入的也远远超过奥运会。 会计核算差别。（1）在收入成本确认方法上，北京奥 运会的所有收入和成本均采用递延的方法挂账，成功举办后 结转计入损益表。这一方面是由于奥运会是按照利润分成， 而筹备期间由于收支不配比，各期结余并非真正的利润，因 此需要递延至举办后再最终计算损益；另一方面是由于奥运 会举办时间短，经过短短的16天后，所有递延的收入和成 本所对应的权利和义务均予以实现，使其收入成本能及时结 算。而上海世博会举办期有6个月，有门票销售、场馆商业 销售等各种收入陆续发生，因此采用分期确认收入成本方 法。（2）提成核算重点不同。北京奥运会是根据奥运会的净 利润按比例分成，因此其会计核算和科目设置上更强调收入 成本的配比，同时需要考虑其成本项目的核算口径是否能得 到国际奥委会的认可。国际展览局是根据上海世博会门票收 入按比例分成，同时世博会门票种类较多，代理佣金的方式 及比例多种多样，因此核算办法中明确了门票收入的具体确 认方法，并需要考虑其核算口径是否能得到国际展览局的认 可。（3）清算业务核算要求不同。上海世博会后，除了一轴 四馆外，其他所有展馆均需要拆除，需要对所产生的大量期 后清算工作进行会计核算，因此会计核算方法对此类业务作 了明确的规定；而北京奥运会因绝大多数场馆均予以保留并 后续开发利用，因此无需考虑拆馆业务。 二、项目会计假设具有特殊性 非持续经营假设。项目的存续期应是自成立之日起至 清算日止，而非持续经营。 会计分期假设。会计分期假设通常与持续经营假设紧 密联系，相辅相成，是对持续经营假设的进一步补充。有了 会计分期才产生了权责发生制等一系列会计概念。尽管项目 是非持续经营的，但仍应当在其自成立之日起至清算之曰止 的存续期内划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告， 这有利于及时向利益相关者反映项目的业务活动情况和预 算执行情况。 三、项目会计制度简介 采用权责发生制。北京奥运会和上海世博会会计核算 办法均对有关业务成本采用了权责发生制的原则进行核算。 近年来，西方许多国家开展了以从收付实现制会计向权 责发生制会计转换为标志的政府会计改革，澳大利亚和新西 兰等国已经实施了完全的以权责发生制为基础的预算体制 和政府会计准则，美、英等国也已经建立起了一套以权责发 生制为基础的政府会计准则，而欧洲其他国家则正在改革其 自身的政府会计标准，准备向权责发生制会计过渡。国际会 计师联合会下属的公共部门委员会已经制定了 20项以权责 发生制为基础的国际公共部门会计准则，并已经在国际货币 基金组织、世界银行和联合国等国际组织推广使用这一套准 则。 由于会计的分期核算，使得上海世博会项目(以下简称 “项目”)的运作及完成期间与款项的实际结算期间往往出 现不一致的情况，此时若采用收付实现制进行项目成本的核 算，就难以提供某一会计期间具体项目的实际已发生成本的 完整信息，从而不利于项目管理部门及时地监控项目成本发 生进度，进而实施有效的成本控制。但是若采用权责发生制 对项目成本进行核算，及时地预估或分摊有关成本，对项目 使用的固定资产和无形资产等进行折旧摊销，对发生的资产 减值损失进行预计，并将有关成本分别计入具体的项目，则 能够动态地提供项目的实际成本信息，从而实施有效的成本 控制。 会计制度设计的特别考虑。 及时确认成本和收入。当有关成本根据合同约定 的日期发生时或者对方实际已经履行了