交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产区资料文档.pptVIP

第六章 非流动资产投资 第2节 可供出售金融资产 【课题】可供出售金融资产 【教学重点】可供出售金融资产概念、初始确认金额的计量方法。 【教学难点】公允价值变动损益的确认。 【教学目的要求】通过教学,使同学们在理解可供出售金融资产概念基础上,熟练的掌握其会计处理方法. 【职业引导案例】 某企业2008年8.8.购入伊利股份 (600887)有限公司股票100000股，每股价格 7.66元，2012.3.19.收盘价23.02元/股， 计划于2012.出售…. 第六章 非流动资产投资 P121 §1非流动资产投资概述 一、非流动资产投资概念 ＊ 投资 广义 对内、对外投资 狭义 对外投资 按资产负债表归类属性分 【非流动资产投资】是指企业对外进行的， 不准备在一年内或长于一年的一个营业周期 内变现的投资。如：准备持有2年的股票 投资、购买的三年期国券、基金等。 二、投资特点 1、投资金额大 2、回收期限长 3、投资报酬率高。 4、风险大。 三、种类 1、可供出售金融资产 2、持有至到期投资 3、长期股权投资 4、投资性房地产等 △要求：投资不影响企业正常生产经营活动。 关键问题 二、可供出售金融资产的初始计量 1.股票投资 借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款 2、债券投资 资产负债表日计算利息： 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）或　可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（摊余成本×实际利率＝利息收入）　　可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） 举例说明 一项可供出售的资产，2007年6月10日购入的成本是100 到了2007年的12月31日，公允价值是95，变动情况计入资本公积5（在借方） 到了2008年12月31日假如公允价值是60，可以确认资产减值损失35 但总的资产减值损失应该是40（35+5）。 把计入资本公积借方的5也要转入到资产减值损失里面去。 举例说明 购入A公司股票10000股作为可供出售金融资产，不考虑相关费用： 2007.1.5 8.0 2007.6.30 7.0 2007.12.31 4.0 （三）减值损失转回 借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产减值损失 若可供出售金融资产为股票等权益投资 借：可供出售金融资产—公允价值变动　贷：资本公积——其他资本公积 交易性金融资产的会计处理 ?一、取得交易性金融资产??? ? 借:交易性金融资产--成本?? 公允价值????? 投资收益?????? 交易的费用????? 应收股利/利息?????? 已宣告尚未发放的现金股利/利息????? ???贷:银行存款? 二、持有期间的股利和利息?? ??? 借:应收股利?? 被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例???? ? 应收利息??? 资产负债表日计算的应收利息????? 贷:投资收益? 三、资产负债表日公允价值变动 一,取得持有至到期投资?? ?? 借:持有至到期投资--成本?? 面值 ????? 应收利息?? 已到付息期但尚未领取的利息 ????? 持有至到期投资--利息调整? 也可能在贷方 ????? 贷:银行存款 ?二,资产负债表日计算利息 ?? ???借:应收利息?? 分期付息的债券,按票面利率计算的利息 ????? 持有至到期投资--应计利息?? 到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息 ????? 贷:投资收益?摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 ???????? 持有至到期投资--利息调整? 有可能在借方 ?三,重分类为可供出售金融资产 ?? 借:可供出售金融资产?? 重分类日的公允价值 ????? 贷:持有至到期投资?? 按明细注销 ???????? 资本公积--其他资本公积?? 有可能在借方 四, 持有至到期投资出售或到期 ?? 借:银行存款 ????? 贷:持有至到期投资?（按明细注销） ???????? 投资收益?? 有可能在借方 五, 持有至到期投资到期 一次还本付息： 借:银行存款（本金和利息） ????? 贷:持有至到期投资——成本 ——应计利息 ?分次付息一次还本： 借:银行存款（本金） ????? 贷:持有至到期投资——成本 应收利息 ???????? （一）企业取得可供出售的金融资产